高级财务会计实务题要点.doc

1、 内部固定资产交易的抵消
2、 内部债权债务的抵消
3、 一般物价水平会计现行成本会计
4、 经营租赁会计融资租赁会计
5、 非同一控制下企业合并(控股合并)--合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制
6、 破产会计
7、 长期股权投资的权益法调整
8、 外币会计
1、非同一控制下的吸收合并:采用的是支付现金方式第一次作业第1题
相关知识点:
企业合并的一种分类:从法律形式上
(1)控股合并 A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团
(2)吸收合并 A企业+B企业=A企业
(3)新设合并 A企业+B企业=C企业
企业合并的另一种分类:从会计准则的规定上
(1)同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是企业集团内部的合并。
(2)非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间。
企业合并的会计问题,包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理
1、合并过程的会计处理
总体上说,同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理,类似权益结合法;非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理,为购买法。
2、合并以后的会计处理
吸收合并、创立合并完成后,不须编制合并财务报表,也即没有新的会计问题的出现;
控股合并完成后,没有新的会计问题的出现,即须编制合并报表。
同一控制下的非同一控制下的
吸收合并控股合并吸收合并控股合并
合并过程的会计处理类似权益结合法类似权益结合法购买法购买法
(以帐面价值为基础) (以公允价值为基础)

合并以后的会计处理/ 合并报表/ 合并报表
非同一控制下的吸收合并,采用购买法:
(1)确定企业合并成本:其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
(2)购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。
吸收合并的特点:被合并方原持有的资产、负债,在合并后成为合并方的资产、负债,即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算。
购买法的特点:采用公允价值。
(3)差额(购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的)的处理
①购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应当确认为商誉,商誉应计入购买方的账簿和个别报表内;
②购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应计入当期损益(营业外收入)处理,并计入购买方的账簿和个别报表。
资料:20×8年1月1日,A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物(净值)
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000
根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。
解:此题为非同一控制下的吸收合并
商誉=企业合并成本180 000-取得的被合并方可辨认净资产公允价值(150 000-12 000)=180 000-138 000=42 000元
借:流动资产 30 000
固定资产 120 000
商誉 42 000
贷:负债 12 000
银行存款 180 000
2、非同一控制下的控股合并:采用的是发行股票方式第一次作业第2题
(在控股合并形式下,非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合)
相关知识点:非同一控制下的控股合并
(一)合并过程的会计处理
1、以企业合并成本,确认长期股权投资
其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公
允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
2、计算确定商誉或损益
①合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应当确认为商誉。
在控股合并时,商誉不做账,而是包含在长期股权投资账面价值中,在编制合并财务报表时,才将商誉列示在合并资产负债表中。
②合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入合并利润表中作为合并当期损益(营业外收入) 。
但因购买日不需