[宝典]消费税案例.pdf

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将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税,以避免因消费税高税率而带来的额外负担。例如,白酒生产企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒,所收运费纳3%的营业税,而不用按25%纳消费税,这样就节约了纳税支出。折扣销售和实物折扣的筹划000000000出口退税的筹划000000000利用货款结算方式的筹划000000000消费税税收筹划应注意的问题000000000税收筹划要把握好“度”000000000必须在规定期限及地点纳税000000000必须认真填写和保管好有关发票、000凭证000000000000000设立销售公司的筹划(原理已介绍)00000000黄河酒厂主要生产粮食白酒,是一个大型企业。以前该企业的产品销售是按照计划经济模式进行的,产品按照既定渠道销售给全国各地批发商。随着市场的日益活跃,商品销售出现了多元化的格局,部分消费者也直接到生产企业买一定数量的白酒。按照以往的经验,本市的一些零售商店、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约5000箱(每箱20斤)。0000000为了提高企业的盈利水平,2006年1月8日,企业在本市设立了一个独立核算的白酒销售公司,该厂按照给其他批发商的产品价格与销售公司核算,每箱400元,销售公司再以每箱480元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率25%。00000000黄河酒厂每年的业务执行费超支20000000元00。000分析:000000000000000000如果2006年度的销售额与往年持平,则黄河酒厂的应缴纳消费税额为:00000000上期应纳消费税=5000*480*25%+20*5000*=650000元;本期应纳消费税=5000*400*25%+20*5000*=550000元;00000000消费税节税额=650000-550000=100000元;00000000销售公司业务招待费可以列支金额=5000*480*5‰000=**********元;由于销售公司的设立,分流一部分业务,所以黄河酒厂可以将业务招待费转移到销售公司,00000000税前多扣除业务招待费为12000元,可以抵减所得税3960元。(在业务招待费超标时)000000000通过设立销售公司筹划,黄河酒厂共实现节税额为:100000+3960=103960元00000000关于消费税的三种筹划方案分析(原理已介绍)0000000消费税是我国现行流转税中的一个重要税种,它与增值税相互配合,00000000在增值税普遍调节的基础上发挥特殊调节的功能。为发达到必要的调控力度,消费税的税负水平较高,最高的税率达到50%,其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为,而且关系到企业的经营善和利润水平。对消费税进行税收筹划可以000000000考虑以下几种方式:设立独立核算的销售机构。00000000消费税的纳税行为发生在生产领域000(000包括生产、委托加工和进口000),而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)。因而,关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业,在零售等特殊情况下,如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算的销售部门,则可以降低销售额,从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门,由于处在销售环节,只缴纳增值税,不缴纳消费税,可使集团的整体消费税税税负下降,但增值税税负不变。例:某酒厂主要生产粮食白00000000酒,0产品销售全国各地的批发商。按照以往的经验,本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱。为发提高企业的盈利水平,企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的批量销售价格400元/箱销售给经销部,经销部再以每箱480元的价格对销售。粮食白酒适用消费税税率25%。按同期水平计算:上期应纳消费税为:1000×480×25%=12000000000000(元);本期应纳消费税为:1000×400×25%=100000(元);节税额为20000(即120000-100000)元。这里应当注意:由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系00,0按照《0000税收征管法》第二十四条的规定,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。因此,企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定,如果销售价格“明显偏低”,主管税务机关将会对价格重新进行调整。0000000002、先销售后入股税法规定,纳税人自产的应税消费000000000品用于换取生产资料和消费资料,投资入股或抵偿债务等方面,应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在实际操作中,当纳税人用应税消费口换取货物或者投资入股时,一般是按照双方的协议价或评估价确定的,而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据,显然会加生纳税人的负担。由此,我们不难看出,如果采取先销售后入股(换货、抵债)的方式,会达到减轻税负的目的。例:某摩托车生产企业,当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格,以0000000004000元的单价销售50辆,以4500元的单价销售10辆,以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格,摩托车消费税税率为10%。按税法规定,应纳消费税为:000048000000×20×10%=9600(元)。如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后,再购买原材料,则应纳消费税000000000为:(4000×50+4500×10+4800×5)÷(50+10+5)×20×10%=(元),节税额约为1323元。利用包装物进行消费税的税收筹划00000000现行制度规定:消费税的计算方法有从价定率和从量定额两种,000000000对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品,如果包装物连同产品销售,无论包装物是否单独计价,也不论会计上如何处理,包装物均应并入销售额中计征消费筘。但如果包装物并未随同产品销售,而是借给购货方周转使用,仅仅收取包装物押金的话,只要此项押金在规定的时间内(一般为一年)退回,可以不并入销售额计算纳税。因此,企业可以考虑在情况允许下采用出借包装物的方式,一方面有助于减少计税依据,降低税收负担,另一方面在归还押金之前,企业可以占有这部分押金的利息。例如:某企业销售商品100000件000,00每件0售价500元,其中含木质包装箱价款50元,如果连同包装物一并销售,销售额为50000元。若消费税税率为10%,应纳消费税税额为50000×10%=5000元。如果企业不将包装物随同消费品000000000出售,而采用收取包装物押金的方法,规定要求购方货在6个月内退还,{即[50×100÷(1+17%)]×10%}元,实际纳税5000-=,此外,企业还要以从银行获得这5000元押金所生的利息。000000000000000000