《税收筹划》课后习题参考答案.pdf

该【《税收筹划》课后习题参考答案 】是由【青山代下】上传分享，文档一共【21】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【《税收筹划》课后习题参考答案 】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。:..《税收筹划》课后****题参考答案项目一税收筹划的工作流程实训项目答案:它是按照实质重于形式的原则对该公司的税案进行判决,判决是正确的。给我们的启示是税收筹划重点在于实质,不能仅限于形式上的变通。项目二税收筹划操作技术实训项目答案:【实训】该单位的筹划活动无疑是成功的,关键因为它利用了土地使用税税率的幅度,选择了其最低点。土地是一种宝贵的国有资源,由于人口分布、经济发展、社会职能的不同,不同的地区具有不同的重要性,于是土地分等级也便成了必然。纳税人要减轻税款负担,也就必须要避重就轻。选址筹划时应注意到纳税筹划的成本。当选择了城郊结合地区后,办公效率是否受到影响,影响程度有多大,这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到。如果单位用地面积以较大为宜,地处环境以安静为宜,该题中的筹划无疑是合乎“支出最小,收益最大”的经济原则的,因为筹划活动不仅改善了单位的环境,而且减小了单位的税款支出。【实训】该小店税收筹划利用的是起征点。规避起征点,使营业额低于起征点就无需缴纳税款。应该说,起征点的设定是对小规模经营者的一种照顾,实质上是一种优惠办法。与起征点相对应的是免征额。免征额是普遍性的扣除,不属于优惠政策,规避平台在此也无法发挥效力。该小店的筹划活动的经济意义有多大还需要视客观情况而定。年月份,营业收入为元,税后收益为元;月份,营业收入为元,税后收益为元,月份与月份营业收入差额为元,收益差额也达到元。通过对比可以看出,营业额超过起征点但差额不大的情况下,其绝对税负不大,但相对税负却很大。原因有两点:一是营业额接近于起征点说明营业规模很小,不多的应税款也会给小规模营业者造成沉重负担;另外,对起征点之下的部分,尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分,税款会出现一个跳跃变化,从无到有,甚至税款还较大。本题是否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定:如果营业状况较好,则不应该将营业额控制在元之下,因为增加的营业收入会远大于应纳税:..款;如果月末发现营业额刚刚超过起征点,就可以即时进行控制。【实训】方案一、将产品包装后再销售给商家,厂家应纳消费税为:()×(元)方案二、将产品先分散销售给商家,再由商家包装后对外销售,厂家应纳消费税为:×(元)单套化妆品方案二比方案一节税元。这就是根据不同的税率利用了分劈技术进行纳税筹划的结果。【实训】涉及的是通过利用分劈技术来降低适用税率的方法。按照现行税法规定,对于年纳税所得额在万元及以下(年标准为万元及以下)的小型微利企业,其所得减按计入应纳税所得额,按的税率缴纳企业所得税;对于年应纳税所得额在万元以下(含万元)的小型微利企业,减按的税率征收企业所得税。名扬鞋业公司年利润总额为万元,假如没有纳税调整因素,按税率征收企业所得税,则应纳税额为万元。公司分立后,假如所获利润仍为万元,且四个公司利润都没有超过万元,则其所得减按计入应纳税所得额,其应纳税额为万元,企业可以节省所得税额即万元。【实训】涉及利用扣除技术降低企业税收负担。按照现行税法规定,纳税人发生年度亏损的可以用下一年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但弥补期不得超过年。余某提出立即建设,是因为从年年中开始建设,年年底即可投产,年获得的利润可以抵扣年亏损,为此就可以给企业节省近万元的利润。如果推迟到年建设,年建成,年获得的利润就不能再弥补年亏损,因为已经超过五年弥补期。项目三增值税的税收筹划实训项目答案:【实训】()方案一:该企业自己直接收购原材料废钢及铁屑。根据现行税法规定,工业企业收购废旧物资,不得计算抵扣进项税额,因此该企业购进的废钢及铁屑不得作为进项税额申报抵扣。那么该企业年应纳增值税×××(万元)。方案二:该企业从废旧物资回收经营单位购进废钢及铁屑,并取得销售方开具的增值税专用发票。那么该企业年度应纳增值税××××(万元)。:..方案三:从年月日起,国家取消了废旧物资回收经营单位的增值税免税政策,因此企业单独设废旧物资回收公司收购废旧物资及铁屑等材料,不能享受增值税的免税政策。()根据以上计算,从节税的角度看,应选第二种方案,即从废旧物资回收经营单位,购进废钢及铁屑最合理。第二种方案比第一种方案少缴增值税万元,但是要注意,购进废钢及铁屑时,一定要取得符合规定的增值税专用发票。。【实训】如果下设的两个批发企业实行非独立核算,而由芒康物资批发有限公司统一核算,则年应税销售额为万元;会计核算制度又比较健全,符合一般纳税人的条件,适用税率为,则企业的增值税额为:应纳增值税额×××(万元)如果下设的两个批发企业,各自作为独立的核算单位,虽然年度销售额超过万元,若两个批发部会计核算不健全,能按小规模纳税人纳税的话,则该企业应纳增值税额为:应纳增值税额××(万元)显然,由于芒康物资公司批发有限公司是商业企业,进项税额抵扣比例占销项税额的,即增值率高于,抵扣率又低于,所以,若能够变成小规模纳税的话,可比一般纳税人减轻税负万元。从税负方面看两个批发企业以小规模纳税人为好,但是小规模纳税人不能直接开具增值税专用发票,对销售商品可能会产生影响,在实际工作中,要综合考虑,使企业的整体效益最大化。特别需指出:增值税是间接税,立法者预期其税负会转嫁给最终消费者,也就是企业可以把应纳的增值税加到销售价格上去,让购买者负担税收,即纳税人不是负税人。因此,在增值税可以完全转嫁出去的情况下,纳税人可以不考虑其增值税税负的。【实训】消费者同样购买元商品,对于商家来说,以上四种方式的税负情况是不同的,如果仅考虑增值税,则计算结果为:方案一:应纳增值税额()×()×(元)方案二:将折扣额和销售额开在同一张发票上。应纳增值税额()×()×(元)方案三:按税法规定应按元缴纳销项税额应纳增值税额()×()×(元)方案四:应纳增值税额[()×()×][()×()×](元)如果仅考虑增值税,上述四种方案第二种最好,税负最轻为元,第四种方案最差,税负最重为元。如果增加其他税种进行考虑,可以得出最为准确的答案。:..【实训】()未分别核算时:应纳增值税税额=(+)×%=(万元)()分别核算时:应纳增值税税额=(+)×%+×%×(%%)=(万元)(注:对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过%的部分实行即征即退政策。)该公司分别核算可以节减增值税额为:=万元故该公司应选择分别核算。【实训】()采用经销加工生产方式时:其销售额减去原料成本的差额=××=(元)。应纳增值税税额=××%=(元)。()采用委托加工生产方式时:加工费收入=×=(元)。应纳增值税税额=××%=(元)。()从收入来看,经销加工生产方式比委托加工生产方式多收入元(元元)从缴纳的增值税来看,经销加工生产方式比委托加工生产方式多缴纳增值税元(元元)显然,新宇棉纺厂采用委托加工生产方式获利较多。【实训】.进料加工方式下:出口退税额万元()×()(万元)企业出口退税额为负数,说明该企业在进料加工方式下应缴纳增值税万元。由于来料加工方式实行免税政策,因此企业若采用来料加工方式,则比进料加工方式少纳税万元,应选用来料加工方式。.进料加工方式下:出口退税额万元()×()(万元)企业出口退税额为正数,说明该企业在进料加工方式下可获退税万元。比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。:...进料加工方式下:出口退税额万元()×()(万元)企业出口退税额为正数,说明该企业在进料加工方式下可获退税万元。比来料加工方式的不征不退方式更优惠,应选用进料加工方式。项目四消费税的税收筹划实训项目答案:【实训】()结算价为不含增值税价元时:由于化妆品厂与经销部是分别核算的两个独立的实体,具有关联关系。税法规定纳税人与其具有关联关系的交易应按照独立交易原则进行税务处理,否则,税务机关有权对其计税销售额进行调整。该厂与经销部的结算价如果为元,将比与其他无关联关系的经销商的结算价明显偏低,税务机关势必进行调整。影响纳税人筹划效果的实现。()结算价为元时,消费税应纳税额×元,此时整体利润为+元()结算价为元时,消费税应纳税额×元。遵循了独立交易原则。此时整体利润为元()结算价为元时,消费税应纳税额×元,此时整体利润为+元这种结算方法虽然使得厂家的利润较高,但是,从整体来看缴纳的消费税多,没有实现整体利润最大化。由上可知,当应税消费品生产厂家设立独立核算但与本企业具有关联关系的门市部销售自产产品时,为了实现集团整体利润的最大化,最基本的应是适当压低厂家与门市部的结算价,只有这样才会使应纳消费税税额减少,但在运用这一方法时也应把握尺度。【实训】将辆摩托车直接换取原材料时的应纳消费税为:××=(元)。如果该企业按照当月的加权平均价将这辆摩托车销售后,再购买原材料,则:应纳消费税为:××=(元)节税额约为元。这是因为,纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料,投资入股或抵偿债务等方面,应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在实际操作中,当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时,一般是按照双方的协议价或评估价:..确定的,而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据,显然会加重纳税人的负担。由此,我们不难看出,如果采取先销售后入股(换货、抵债)的方式,会达到减轻税负的目的。【实训】第一种情况:应纳消费税()×元第二种情况:包装物押金当时不缴税,应纳消费税(]×元第二种情况下押金当时不缴税,待逾期不退时再计算纳税,为纳税人争取了一定的税款的时间价值。【实训】该化妆品厂可以采取先分别销售给商业企业,然后再提供给商业企业包装盒,由商业企业成套销售,由于商业企业直接面对消费者,而且在商业销售环节不纳消费税,故既可以起到促销的目的又不至于加大消费税税负。如果为化妆品厂直接销售给消费者,可以先销售给顾客不同类的消费品,按不同类消费品为顾客开具发票,在柜台为顾客准备包装盒,临时包装,即“先销售后包装”。【实训】税法规定,利用外购或委托加工的已纳消费税的酒生产的酒,在计征消费税时不得扣除外购或委托加工的酒已纳的消费税,而自产的酒用于继续加工酒时不需要纳消费税,所以自制酒精作为酒的原料就会避免一道消费税,从而降低纳税人的消费税税负。方案一:应向受托方支付的消费税额为:×元。由于这部分已纳消费税不得抵扣,收回的酒精生产成本为:++元方案二,自行生产的加工成本为元,加工完成后这批酒精的成本为元。可见,第二种方案下,酒精成本较低,主要是未承担委托加工环节的消费税和为负担委托加工环节的加工利润所致。特别需要注意:从年月日起,取消了对酒精征收消费税。:..项目五营业税的税收筹划实训项目答案:【实训】当宾馆对客房收入、餐厅收入、歌厅收入分别建账核算情况下,对客房和餐厅收入应按服务业征收营业税,歌厅应按娱乐业征收营业税。因此,该宾馆应纳营业税税额为:()××(万元)若宾馆对客房收入、餐厅收入和歌厅收入不能分别建账核算,则对客房收入、餐厅收入和歌厅收入应合并从高税率,即按的税率征收营业税,其应纳税额为:()×(万元)比较上述结果可知,宾馆将营业项目分别核算有利于节税。因为现行税法规定,当纳税人同时经营同属营业税征税范围的不同税目的行为时,纳税人能分别核算的按不同税率分别计税;凡不分别核算或不能准确提供营业额的,从高适用税率。【实训】()根据现行营业税有关法规规定,工程承包公司承包行为应按建筑业税目征收营业税,其应纳税额为:(-)×(万元)分包工程由建筑施工单位自行缴纳营业税。×(万元)()由于建筑施工工程最后由施工单位与业主签订合同,工程承包公司未同业主签订总承包合同,也未同施工单位签订分包合同。因此,工程承包公司实际上所从事的是中介服务,应按服务业的税目征收营业税,其税率为。应纳税额为:×(万元)()比较上述两个方案可知,在工程承包公司与业主签订建筑合同,再将工程的一部分转包给其他公司的情况下,对工程承包公司所得按建筑业税目缴纳营业税,而当工程承包公司将其建筑业务介绍给其它公司,并由其它公司与业主签订合同,工程承包公司并未与业主签订承包合同,只从中收取固定费用的情况下,对工程承包公司的所得应按服务业税目征收营业税。由于建筑业营业税税率低于服务业营业税税率,因此,营业额相同的情况下,前者比后者可少缴营业税,本例节约纳税万元。工程承包公司今后遇到同类业务时应避免单独签订服务合同。【实训】安装企业承包某单位的传动设备安装工程,并由安装企业提供设备价款的情况下,其:..计税营业额应包括设备价值,安装企业应缴纳营业税为:×(万元)根据《营业税暂行条例》规定,从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装产值的,营业额应包括设备价款。根据这条规定,安装企业在从事安装工程作业时,应尽量不将设备价值作为安装工程产值,可由建设单位提供机器设备,安装企业负责安装,取得的只是安装费收入,使得营业额中不包括所安装的设备价款,从而达到节税的目的。本例若安装企业在签署安装合同时,对有关业务进行适当的分离,即设备由建设单位负责购买,安装企业只负责安装业务,收取安装费万元。这时,安装企业营业额仍为万元,但其缴纳的营业税为:×(万元)。由此可节税万元。【实训】所谓合作建房是指一方提供土地使用权,另一方提供资金,双方合作建造房屋。根据《营业税暂行条例》规定,提供资金一方应按销售不动产税目征收营业税,提供土地使用权的一方应按转让无形资产税目征收营业税。但同时又规定,以无形资产投资入股,参与受资方的利润分配,共担风险的行为,免征营业税。因此,为了节约流转税,对永昌实业有限公司与金成工贸公司的上述合作建房行为可按下列方式进行合作:即永昌实业有限公司以货币资金,金成工贸公司以土地使用权合股成立合营企业,合作建房,房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的方式进行分配。按照规定,对金成工贸公司向合营企业提供的土地使用权,视为投资入股,对其不征营业税,只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税,对双方分得的利润不征营业税,从而使金成工贸公司节税万。项目六企业所得税的税收筹划实训项目答案:【实训】①先进先出法,材料费用计入成本额为:×(元)加上其他成本元件,共计成本:×(元)销售件收入:×(元)扣除成本后利润:(元)应纳所得税额×(元)②后进先出法,材料费用计入成本额为:×(元)加上其他费用元件,共计成本为:×(元)扣除成本后利润额为:(元):..应纳所得税额×(元)③加权平均法,单位材料购入单价为:材料费用计入成本为:×(元)加上其他费用元件,共计成本:×(元)扣除成本后利润为(元)应纳所得税额×(元)显然,先进先出法计算材料成本使企业所承担税负最重,加权平均法次之,后进先出法最轻。【实训】(一)直线法:年折旧额=(固定资产原值-估计残值)/估计使用年限=(-)/=(元).第一年利润额为:-=(元)应纳所得税为:×(元).第二年利润额为:(元)应纳所得税为:×(元).第三年利润额为:(元)应纳所得税为×(元).第四年利润额为(元)应纳所得税为×(元).第五年利润额为(元)纳所得税为×(元)五年累计应纳所得税额为:(元)(二)产量法:每年折旧额=每年实际产量合计产量×(固定资产原值-预计残值).第一年的折旧额为:×(-)=(元)利润额为:-=(元)应纳所得税为:×%=(元).第二年折旧额为:×(-)=(元)利润额为(元):..=(元).第三年折旧额为:×(-)=(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第四年折旧额为:×(-)=(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第五年折旧额为:×(-)=(元)利润额为(元)应纳所得税额为×(元)五年累计应纳所得税为:(元)(三)双倍余额递减法:双倍直线折旧率×(估计使用年限)年折旧额期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率会计制度规定,在计算最后两年折旧额时,应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值,将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍直线折旧率=××%=%.第一年折旧额为:×%=(元)利润额为=(元)应纳所得税为×(元).第二年折旧额为:()×(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第三年折旧额为:()×(元)利润额为(元)应纳所得税为:×(元).第四年后,使用直线法计算折旧额:第四、第五年的折旧额=()(元)第四年利润额为:(元)应纳所得税为×(元).第五年利润额为:(元):..(元)五年累计应纳所得税为:(元)(四)年数总和法:每年折旧额=(可使用年数使用年数总和)×(固定资产原值-预计残值)本例中年数总和为:.第一年折旧额为:×()(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第二年折旧额为:×()(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第三年折旧额为:×()(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第四年折旧额为:×()(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元).第五年折旧额为:×()(元)利润额为(元)应纳所得税为×(元)五年累计应纳所得税为:(元)四种方法的计算结果表列如下:(元)不同折旧方法下的应纳税额单位:元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年第二年第三年第四年第五年总计:..,采用加速折旧法计算的第一年应纳税额最少,双倍余额递减法下第一年只缴纳税款元,年数总和法下第一年缴纳税款为元,而直线法下则需缴纳元。由此可知,加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多,冲减了税基,从而减少了应纳税款,相当于企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。【实训】若使用年限按年计,则每年计提折旧额:×()(元)若使用年限按年计,则每年计提折旧额:×()(元)尽管折旧期限的改变并未从数字上影响到企业所得税税负的总和,但考虑到资金的时间价值,后者对企业更为有利。若该企业享受“二免三减半”的企业所得税优惠政策,则不同折旧年限下节税情况如表所示:表年和年折旧年限的节税情况折旧各年节税额折旧年限年提取折旧节税总和第、年第、、年第、、年年年从表可见,在享受“二免三减半”优惠政策情况下,企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。【实训】将达到同行业一般生产型企业平均利润水平的利润留在集团公司,超过部分转让给深圳销售公司,就可以既符合税法,又降低税负。故此将销售给深圳销售公司每件售价压到元,则集团公司应交所得税为:()×万×(万元)销售公司应交所得税为:()×万×(万元)共计纳税万元,由此可见,单价产品价格转让后比价格转让前少交税:()万元:..平,因此所进行的定价转让是合理的。【实训】由于按新税法规定,财政拨款属于不征税收入,而会计核算通过“递延收益”摊入了“营业外收入”,对于税法与会计制度的这种差异,应进行纳税调整:年纳税调整减少额:×(元)年纳税调整减少额:×(元)年纳税调整减少额:×(元)项目七个人所得税的税收筹划实训项目答案:【实训】①如果这笔技术服务收入是劳务报酬所得,按照税法规定,高先生的工资、薪金所得应与劳务报酬所得分开计算缴纳个人所得税。工资、薪金所得没有超过免征额元,不用纳税劳务报酬所得应纳税额为:应纳税额=()×=(元)如果这笔技术服务收入是工资薪金所得,高先生应将其与原单位支付的工资合并,统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。应纳税额=()×=(元)②在该案例中,高先生应该积极与电子公司签订劳务合同,建立稳定的雇佣关系,则这笔技术服务收入就可以作为工资薪金所得纳税,每月可以节税元(元元),一年可节税元。【实训】①若万小姐在月份一次性领取元奖金应纳税额=()×=(元)若万小姐在月份和次年月份、月份分次领取奖金,每次领取元应纳税额=()×=(元)月份和次年月份、月份应纳税额合计=×=(元)如果元奖金分为个月领取,每月元,再加上工资元,合计元,小于元,就不需要纳税了。:..发放办法可以免缴个人所得税,但如果只分次取次,反而增加个人所得税,至少分次领取,就可以免缴个人所得税。【实训】①若劳务报酬一次性支付,则闫先生的应纳税所得额为:应纳税所得额=×=(元)属于劳务报酬一次畸高,应按应纳税额加征五成,其应纳税额如下:应纳税额=×=(元)②若该项报酬按月支付,其每月应纳税额和全部应纳税额如下:每月应纳税额=()×=(元)全部应纳税额=×=(元)闫先生按月取得劳务报酬,全年可减轻税负元(元元)。【实训】①如果此作品作为范女士独自完成,稿酬为范女士一人所有应纳税额=()××()=(元)②如果作品算是夫妻二人的共同作品,稿酬为夫妻二人共同拥有应纳税额=[()××()]×=(元)此案例中,范女士采用夫妻合作筹划法可以节省税款元(元元)。【实训】①如果李经理将全部捐赠安排在本月一次性支出,则:允许税前扣除的捐赠为:()×=(元)本月应纳税额=()×=(元)若次月工薪收入仍为元次月应纳税额=()×=(元)。②如果李经理改变做法:在本月捐赠元,剩余元安排在次月捐赠。那么次月应纳税额仍为元,即:应纳税额=()×=(元)采用第二种方法,降低税负元(元元)。【实训】①如果现在就动工维修,则:..=(元)月份应纳税额=()×=(元)全年应纳税额合计=××=(元)②如果等到合同期满后再找维修队进行维修,则每月应纳税额=×=(元)全年应纳税额合计=×=(元)贺女士将维修房产的时间安排在租赁初期可节税元(元元),故马上动工维修。项目八其他税种的税收筹划实训项目答案:【实训】该纳税人投资的休闲度假村,既有属于房产税征税对象的房产,也有不属于征税对象的可以单独计算价值的配套建筑和设施。在确定房产的原值时,应尽可能将房产税计税依据中不包括的房产附属设施分别核算,以减少房产税的计税依据,从而减少不必要的税收负担。该度假村应将宾馆、餐厅、娱乐休闲馆和室内游泳池的价值记入房产价值,即房产价值为万元,同时将中央空调做单项固定资产入账。这样房产税计税依据为万元每年需交纳的房产税:()×万元其他室外的运动场地和绿化、美化地带不属于房产税的征税范围。房产税只在城市、县城、建制镇和工矿区征收,农村不征收房产税。该度假村追求的就是休闲娱乐、返璞归真,希望顾客可以享受到远离城市的田园风光,所以该度假村完全可以选择在农村,这样可以避免度假村的房产税税收负担。【实训】土地增值税计算情况如下表:单位:万元项目第一种方案第二种方案第三种方案每平方米售价地价款开发成本开发费用:..利息税金(营业税及附加)附加扣除费用允许扣除金额合计增值额增值率应纳土地增值税土地增值税后收益纳税人享受税收优惠就必须保证增值率不超过,当增值率等于时,纳税人既可以享受优惠,又能取得较高收益。纳税人除税金外的其他扣除项目金额是万元,假定此时销售收入,则有:(+),解得,万元即当销售收入不超过万元时,纳税人会享受到税收优惠。纳税人如果希望在享受优惠的基础上,通过提高价格取得较高收益,如果最少应提价为,则有:允许扣除项目的金额=+×增值额=+(+×)化简后增值额的计算公式如下:×+所以,应纳土地增值税如下:×(×+)若企业欲使提价带来的效益,超过因突破起征点而新增加的税收,就必须使:>×(×+)即>最低收入应为:万元【实训】纳税人在利息不同处理方式下的纳税情况如下表:单位:万元项目利息可以分摊利息不能分摊销售收入地价款:..开发成本开发费用实际利息支出其他扣除项目税金允许扣除总额增值额增值率应纳税额当纳税人实际利息支出和开发费用之和小于地价款和开发成本之和的时,纳税人应选择统一计算开发费用的方式,当纳税人实际利息支出和开发费用之和大于地价款和开发成本之和的时,纳税人应提供金融机构借款证明或者准确分摊各项目的利息支出。【实训】纳税人分别核算时,资源税应纳税额为:×××万元纳税人不能分别核算时,应纳资源税为:(+)××万元当纳税人生产并销售两种或两种以上适用税额高低不等的应税资源时,应准确核算各资源的应税数量。否则,所有资源将适用较高的单位税额,会给纳税人带来额外的税收负担。【实训】甲企业与乙企业签订的委托加工合同,应分别注明乙企业提供的原材料的价值,乙企业代垫的辅料价值和加工费另外注明。这样,原材料价值按购销合同计税,辅助材料和加工费按加工承揽合同计税。甲企业与丙企业签订的房屋租赁合同,可以先规定每月租金,不明确租期。这样可以在合同签订时只按件数贴花元,待实际结算时再补贴印花。甲企业与丁企业的货物运输合同在签订时要注意将运输费与装卸费和仓储费分别记载,这样才可以只对运输费征收印花税。项目九企业不同情况下的纳税筹划实训项目答案:【实训】()方案一:按照税法规定,企业以设备作为注册资本投入,参与企业利润分配,同时承担投资风险,不征增值税和相关税金及附加,但把房屋、建筑物直接作价给另一企:..业,作为新企业的负债,不共享利润、共担风险,应视同房产转让,需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税,具体税额的计算如下:营业税×(万元)城建税、教育费附加×()(万元)契税×(万元)(由受让方缴纳)方案二:房屋、建筑物作为注册资本投入,参与企业利润分配,同时承担投资风险,按照税法规定,可以不征营业税、城建税、教育费附加,但需要征契税(由受让方缴纳)。同时税法还规定,企业出售自己使用过的固定资产,其售价不超过原值的,免征增值税。该企业把自己使用过的固定资产直接作价给另一企业,视同转让,但售价没有超过原值,故不征增值税。其最终的税收负担为:契税×(万元)(由受让方缴纳)()方案二为最佳方案。【实训】方案一:商品折销售,价值元的商品售价元(1)增值税:应缴增值税额=÷(1+)×÷(1+)×=(元)。(2)企业所得税:利润额=÷(+)÷(+)=(元),应缴所得税额=×=(元),税后净利润==(元)。方案二:购物满元,赠送价值元的商品(1)增值税:销售元商品时应缴增值税=÷(+)×÷(+)×=(元)。赠送元商品视同销售时应缴增值税=÷(+)×÷(+)×=(元)。合计应缴增值税=+=(元)。(2)个人所得税:为保证让利顾客元,商场赠送价值元的商品应不含个人所得税额,该税应由商场承担,因此,赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为:÷()×=(元)。(3)企业所得税:利润额=÷(+)÷(+)÷(+)=(元)。由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此应纳企业所得税额=[÷(+)÷(+)]×=(元)。:..税后利润==(元)。方案三:购物满元返还现金元(1)增值税:应缴增值税税额=÷(+)÷(+)×=(元)。(2)个人所得税:应代顾客缴纳个人所得税(同上)。(3)企业所得税:利润额=÷(+)÷(+)=(元)。应纳所得税额元(同上)。税后利润==(元)。上述三方案中,方案一最优,方案二次之,方案三最差。但如果前题条件发生变化,则方案的优劣会随之改变。从以上分析可以看出,顾客购买价值元的商品,商家同样是让利元,但对于商家来说税负和利润却大不相同。【实训】方案一:租赁期满后,设备的所有权转让给承租方的,征收增值税。故,甲企业应纳增值税税额×(万元)应纳城市维护建设税和教育费附加×()(万元)获得利润(万元)方案二:租赁期满后,设备的所有权未转让给承租方的,征收营业税。故,甲企业应纳营业税税额[()]×(万元)应纳城市维护建设税和教育费附加×()(万元)获得利润()(万元)方案一比方案二多获利(万元)甲企业应选择方案一。【实训】()施工队独立前,应按混合销售缴纳增值税应纳增值税额=×(万元)应纳城建税×(万元)应纳教育费附加×(万元):..税负率为:×=()施工队独立后设备及材料价款万元,由原公司缴纳增值税应纳增值税=×-=(万元)安装工时费收入万元,由新独立的施工队缴纳营业税应纳营业税=×=(万元),则公司总的应纳流转税税额=+=(万元),应纳城建税税额×(