股权投资核算方法.doc

该【股权投资核算方法 】是由【山清水秀教育】上传分享，文档一共【5】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【股权投资核算方法 】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。股权投资核算方法股权投资核算方法1/5股权投资核算方法股权投资核算方法我国会计核算规范未对长远股权投资核算方法(以下称核算方法)作出系一致致的规定,可供选择的核算方法有成本法和权益法,其中权益法又包括了非完好权益法和完好权益法。不相同的核算方法不但应用基础、范围、过程不相同,而且应用结果也不相同。本文试图从理论的角度,结合我国现行的会计实践就此进行初步的比较与解析。一、应用基础的比较与解析不相同的核算方法不但对投资企业与被投资单位之间的关系有不相同的认识,而且对相关投资的拥有收益的认识也不相同。成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有财产增减变动为条件的经济业务,或对被投资单位税后收益或现金股利的要求权实现时,才进行相应的会计核算。相关投资的拥有收益为实质收到或确定将收到的收益或股利。权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分,被投资单位的所有经济活动都部分或所有被看作是投资企业的经济活动,投资企业对此均应在活动发生时或年关进行会计结算时进行相应的会计核算,相关投资的拥有收益则因核算方法的不相同而不相同。从财务的角度不难推导出,非完好权益法下相关投资的拥有收益理论上一般应为投资额与市场利率的乘积,与被投资单位个别利率无实质联系;完好权益法下相关投资的拥有收益理论上最后则为所享净投资额(所有者权益)与被投资单位个别利率的乘积,表现了投资企业与被投资单位的整体一致性。二、应用范围的比较与解析在我国会计实践中,核算方法的详尽应用范围平时依赖于会计人员的职业判断或会计核算制度的明确规定。依照会计核算制度的规定,如投资企业对被投资单位无实质控制权,对长远股权投资的核算可用成本法,反之则应用权益法。《企业会计准则——投资》的相关内容还表示,当企业用权益法对长远股权投资进行核算时,应使用完好权益法。诚然现行的行业会计制度并未就权益法的详尽种类加以说明和限制,但从相关应用举例及说明上看,所用的权益法应是非完好权益法。在核算方法的详尽选择上,确定投资企业对被投资单位可否拥有实质性影响是十分重要的。按《企业会计准则——投资》的规定,可否拥有实质性影响的标准是看投资企业与被投资单位之间可否存在控制、共同控制或重要影响,若是存在则为有实质性影响,反之则否。从这一规定及相关说明来看,核算方法的选择在很大程度上取决于投资企业对其在被投资单位可供分配收益中所占份额的可控制程度。当这种可控程度较高,投资企业有权按自己的意愿从被投资单位实质获取投资收益、或有权反对所有不利于自己实质获取投资收益的决议时,则倾向于采用权益法,反之,则倾向于采用成本法。显然,前述规定是不完满的,它并未考虑长远股权投资在投资企业总财产中所占的比率情况。实质上,在这一比率较高的情况下,即使投资企业在被投资单位所有者权益中所占份额难以使其对被投资单位产生实质性影响,但被投资单位的盈亏及财产的受赠等行为仍会在实质上对其财务情况及相关指标产生影响。若是投资企业仍按前述规定采用成本法对相关的长远股权投资进行核算,投资企业投放到相关长远股权投资上的那部分财产的运营情况将得不到充分的显露,进而极大地影响到投资企业会计信息的质量。比方,我国大量上市企业即使盈利也从未进行过收益分配,这就使得好多采用成本法对长远股权投资进行核算的法人股东(投资企业)未能在其会计报表上反响出这部分投资的真实情况。所以,在这种情况下,投资企业使用权益法对相关的长远股权投资进行核算应是最优的选择。三、应用过程的比较与解析股权投资核算方法股权投资核算方法2/5股权投资核算方法核算方法的应用过程就是对被投资单位所有者权益的相关变动进行确认、计量、记录和报告的过程,以及对股权投资差额的办理过程。被投资单位所有者权益的相关变动详尽包括获取税后收益、发生税后损失。进行收益分配、接受实物捐赠、出现法定财产重估增值以及产生资本汇率折算差额等。所谓股权投资差额则指获取股权的支出与其所代表的净财产(所有者权益)之间的差额,前者大于后者为借差,反之为贷差。无论何种差额,在投资企业个别会计报表上是不作直接反响的。在成本法下,投资企业对被投资单位所有者权益的相关变化一般都不进行确认,只有在投资企业从被投资单位实质收到收益(行业会计制度)或被投资单位宣告发放现金股利(股份有限企业会计制度)时,投资企业才按实质收到的收益或应当收到的现金股利借记“银行存款”或“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目或“长远股权投资”科目。如被投资单位发生税后损失,或无利可分的情况下,投资企业不作任何反响。自然,这种只认盈利不认损失的做法对投资企业单个会计报表而言,是有停谨慎性原则的;别的,经过不相同的法规对同一会计事项规定了不相同的确认标准,不但缺乏规范性,而且违犯了可比性原则。在权益法下,被投资单位所有者权益的前述相关变化均视同投资企业自己相应项目的变化,一旦被投资单位发生这些变化,投资企业就应进行合适的确认、计量、记录和报告。被投资单位获取税后收益,投资企业应按其所占份额借记“长远股权投资”科目,贷记“投资收益”科目,反之则作相反的会计分录;被投资单位实质支付收益,投资企业应按实质收到金额借记“银行存款”科目,贷记“长远股权投资”科目;被投资单位所有者权益发生其他相关变化,投资企业应按其所占份额借记“长远投权投资”科目,贷记“资本公积”科目。在完好权益法下,不涉及到股权投资差额的分摊问题。股权投资差额为借差,投资企业应按本期的分摊额借记“投资收益”科目,贷记“长远股权股权投资核算方法股权投资核算方法3/5股权投资核算方法投资”科目,反之,则作相反的会计分录。按我国规定,分摊方法一般采用直接法,分摊年限借差不高出1O年,贷差不短于10年。别的,若是涉及到合并会计报表的编制,核算方法还会对合并会计报表的编制程序产生影响。按财政部《合并会计报表的暂行规定》,母企业(投资企业,下同)为编制合并会计报表,对子企业(被投资单位,下同)进行的股权投资必定采用权益法进行核算,但这其实不意味着只有权益法才会涉及合并会计报表的编制问题。按规定,当母企业直款待有一子企业的股份比率很低的情况下,母企业对相关股权投资可用成本法进行核算,该子企业一般也不属会计报表的合并范围,但若加上经过其他子企业间接拥有该子企业的股份之和高出50%的情况下,母企业仍应将该子企业纳入会计报表的合并范围,所以仍会涉及会计报表的合并问题,在编制合并会计报表时需按权益法对该子企业个别会计报表的相关项目进行调整。权益法下则不存在这一过程。四、应用结果的比较解析不相同的核算方法对会计核算结果将会产生不尽相同的影响。就投资企业个别会计报表而言,碰到影响的报表项目决定于被投资单位所有者权益的变动种类及相关的会计核算规范。依照我国会计制度的规定,当被投资单位获取税后收益或发生税后损失的情况下,碰到影响的项目为长远股权投资,投资收益以及由此决定的其他相关项目;当被投资单位所有者权益发生其他相关变化的情况下,碰到影响的项目为长远股权投资、资本公积以及由此决定的其他相关项目。而碰到影响的程度则取决于被投资单位的盈亏情况以及股权投资差额的性质。当被投资单位获取税后收益且股权投资差额为贷差时,长远股权投资的期末余额及投资收益的本期贷方发生额在完好权益法下将达到最大,非完好权益法下次之,成本法下最小;当被投资单位发生税后损失且股权投资差额为借差时,情况则相反;当被投资单位获取税后收益但股权投资差额为借差,或被投资单位发生税后损失但股权投资差额为贷差时,相关项目在不相同核算方法下的大小还将取决于被投资单位盈亏股权投资核算方法股权投资核算方法4/5股权投资核算方法的大小、股权投资差额的大小及其详尽摊销年限等诸多因素,情况十分复杂。这种情况不但以致了采用不相同核算方法的企业之间的会计信息失去可比性,而且会计报表的使用人也很难按财务会计报告中显露的资料将不可以比的数据调整到可比的基础之上。所以,进一步统一长远股权投资核算方法是十分必要的。就合并会计报表而言,由于其基本见解是将相关企业看作一个整体,这些相关企业之间的经济交易均被视为一个企业的内部事务。所以,会计报表的合并结果其实不会受核算方法的影响。股权投资核算方法股权投资核算方法股权投资核算方法5/5股权投资核算方法