第二章变动成本法.ppt

第二部分成本的基本概念
一、成本概念与成本性态分析
二、变动成本法
第二章成本概念与成本性态分析
范例分析:
王先生是一家自行车厂的厂长。该厂1月份投产一批新型自行车,产量为800辆,每辆成本为360元。由于消费者对该型号自行车不太了解,当月产出的自行车70%没能销售出去,于是2月份的产量降为400辆,而每辆成本却上升至403元,成本升幅超过10%。为此,王先生对新型自行车生产车间的所有员工给予严厉批评,并扣发了每个人的当月奖金。但是,该车间主任感到委屈,并向厂长提供了相关数据。这些数据表明:2月份成本实际上比1月份还要略低些。因此厂长对财务科提供的成本资料的准确性表示不满,而财务科科长坚决否认,并提供了充足的证据说明他们提供的成本信息是完全正确的。
成本的概念
一、产品制造成本
二、成本按经济用途分类
三、成本按其性态分类
固定成本
变动成本
半变动成本(混合成本)
四、其他分类
成本分类
成本按经济用途的分类
生产成本(制造成本)
直接材料
直接人工
制造费用
间接材料
间接人工
其他制造费用
销售成本
管理成本
非制造成本
期间成本
成本性态分析
固定成本
指成本总额在一定时期和一定业务量范围内,不受业务量增减变动影响而保持固定不变的成本。
基本特征:
分类:约束性固定成本(经营能力成本)、酌量性固定成本相关范围
成本性态分析
固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。
成本性态分析
变动成本
指成本在特定产量范围内,其总额随产量变动而成正比例变动的成本。
相关范围
变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本,以直接材料成本最为典型。
成本性态分析
需要说明的是,现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系,并以此进行成本性态分析。而且,如果我们能够合理地确定上述相关范围,那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系,同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来,成本性态分析方法的适用面也就广了。
成本性态分析
学****曲线
在很多情况下,生产力是产品累计产出量的一个函数,此现象最早发现于航空企业。某些成本由于工人及管理人员对于工作流程、工具使用及工作方法的熟悉,使浪费原料及重复工作的可能性降低,进而减少技术工人的雇用量,使得产品的单位成本能按预期逐步降低。
从很多企业的研究显示,按学****曲线的结果,成本会循一定模式降低。某些情况可能是,每当累计产量加倍时,平均单位成本亦将按某一固定比例减少。