第五讲借款费用.ppt

高级财务会计课程组
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第五讲借款费用
第一节借款费用的概述
第二节借款费用的确认
第三节借款费用的计量
核心知识点:
借款费用的概念及其范围;
借款费用开始资本化、暂停资本
化和停止资本化的条件
借款费用资本化金额的计算等
第一节借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价。
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定包括:
借款发生的利息
折/溢价的摊销(实际利率法计算确定)
相关辅助费用(辅助费用的摊销额,而不是辅助费用的发生额)
因外币借款而发生的汇兑差额。
权益性融资费用不能包括在借款费用中
第一节借款费用概述
二、借款的范围
专门借款:为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款:借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产
是指需要经过相当长时间(1年或1年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。
第二讲借款费用的确认
一、开始资本化的时点
开始资本化

包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出。赊购形式发生的支出不属于资产支出

已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用

是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始
停止资本化
达到预计可使用或者可销售状态
第二节借款费用的确认
二、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。
项目
概念
示例
正常中断
资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断
(1)正常测试、调试停工;(2)东北因冬季无法施工停工等
非正常中断
是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断
(1)企业因与施工方发生了质量纠纷;(2)工程、生产用料没有及时供应;(3)资金周转发生了困难;(4)施工、生产发生了安全事故;(5)发生了劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点
达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断:
(1)实体建造已经完成;
(2)基本符合设计要求;
(3)后续支出金额很少;
(4)试生产出合格产品;
(5)分别建造、分别完工的资产,如果完工部分能够独立使用或销售,完工部分借款费用应当停止资本化;(6)分别建造、分别完工的资产,必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
一、借款利息资本化金额的确定
(一)专门借款
应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
第三节借款费用的计量
资本化期间的借款费用全部资本化,费用化期间的借款费用全部费用化。
【例题1】20×2年3月1日,甲公司为购建厂房而借入专门借款3 000万元,借款期限2年,年利率6%。20×2年4月1日,甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程中,甲公司与施工方发生了质量纠纷,施工活动从20×2年7月1日起中断。20×2年12月1日,质量问题得到解决,施工活动恢复进行。甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,%。甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息费用为( )。


【答案】B
【例题2】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息为按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,%。
办公楼于20×8年6月30日完工,达到预定可使用状态。
要求:每一年的资本化和费用化金额,并进行会计处理
(1)确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:
20×7年专门借款发生的利息金额
=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(万元)
20×8年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金