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对我国增值税转型改革的思考.doc


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对我国增值税转型改革的思考.doc对我国增值税转型改革的思考
浙江省电力设备总厂陈宁

在我国各税种中,增值税占据半壁江山,增值税转型改革始终为人们所关注。自2009年1月1日起,全国范围的增值税转型改革即将全面实施,本文拟就增值税转型改革谈点个人的看法。

一、增值税类型及其根本区别

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准,分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税,三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时,对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。

国际上通行的规定是,对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税,按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税,对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。很显然,对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,课税的范围与国民生产总值相一致,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽然保证了财政收入的稳定与及时取得,但在一定程度上却抑制了投资。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比,它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但不能与发票抵扣制度管理结合,操作非常困难,征管成本高。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,对整个社会来说,课税对象实际上只限于消费资料,避免了重复课税,利于鼓励厂商投资,加速设备更新。

二、增值税转型改革方案的主要内容

此次增值税转型改革并没有扩大增值税征税范围,实质上是扩大进项税额抵扣范围的改革。改革的主要内容如下:

(一)在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进固定资产所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

可抵扣进项税金的固定资产范围主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。为预防出现税收漏洞,改革方案也明确规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇等排除在上述设备范围之外。

对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样,采取规范的抵扣办法,按正常办法直接抵扣其进项税额,不再采用试点地区实行的退税办法;采用全额抵扣方法,不再采用试点地区的增量抵扣办法。

(二)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担,在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时,调低了小规模纳税人的税收负担,把增值税的征收率,分别由6%和4%调低到3%。

(三)与全面推行增值税转型改革相配套,取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

(四)转型改革后,矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,整体税负将有所下降,为公平税负、规范税制、促进资源节约和综合利用,将矿产品增值税率恢复到17%。

三、实行消费型增值税是我国的必然选择

1994年我国新税制改革没有采用一步到位的消费型增值税模式,也没有采用收入型增值税模式,而选择了只有很少国家采用的生产型增值税模式,

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  • 上传人小博士
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  • 时间2018-02-20