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审计工作中涉税业务的处理
吉林市审计局
张立伟
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。
它是国家及纳税人在依法征税、依法纳税的行为准则,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。
第一部分税收基础知识
一、税收的立法情况
我国税收的立法情况为一部程序法即《中华人民共和国税收征收管理法》和两部实体法即《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。
二、税法的分类
按税法征收对象不同可分为四类:
(一)流转税类:主要包括增值税、营业税、消费税、关税、契税等。
(二)所得税类:主要包括企业所得税和个人所得税。
(三)财产、行为税类:主要包括房产税、印花税、耕地税、城建税等。
(四)资源税类:主要包括资源税、土地使用税等。
三、各税种的预算分配比例(以吉林市为例)
1、增值税中央75%,%,%。
2、消费税、车购税、关税中央100%
3、营业税省50%,市区各25%(金融保险业省100%)。
4、契税市100%。
5、耕地占用税区100%。
6、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、城建税、教育费附加为市区各50%。
7、企业所得税和个人所得税中央60%,省16%,市区各12%。
第二部分增值税
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。
一、增值税征收范围
增值税的征收范围包括销售和进口货物,货物是指有形动产,但包括电力、热力、气体在内;提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工和修理修配劳务。
加工是批受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。(区别不动产的修理业务)
确定增值税征税范围有利于界定销售方提供的发票是否正确,在一线审计工作中,往往会遇到混用发票的情况,
例如:
1、用汽车配件销***来抵顶汽车修理发票;
2、用汽车配件销***来抵顶租用车库的发票;
3、用软件销***来抵顶软件售后服务发票;
4、用建筑材料销***来抵顶基建工程的发票。
5、用服务业发票来抵顶增值税加工业务发票。
属于征收范围的特殊行为
1、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;
2、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
3、将自产或委托加工的货物用于对外投资;
4、将自产或委托加工的货物用于分配给股东东投资者;
5、将自产或委托加工的货物用于无偿赠送他人等等。
二、增值税纳税义务人
增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人是指年应征增值税销售额,超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。