第11章审计.doc

第一节货币资金与交易循环
货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产,与各交易循环均直接相关,这就意味着出现错误的机会很多;尽管现金余额本身通常并不大,但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大;现金是舞弊的目的和对象,所以,其内控特别重要。
货币资金内部控制
提示:将《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的内容多看几遍,对主要的控制程序要熟悉,这方面的内容往往会用于简答题和综合题中。可以与“销货与收款”、“采购与付款”结合考虑,关注《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》的相关规定。
《内部会计控制规范——货币资金(试行)》包括以下内容:
:
(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
(2)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。
(3)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
①支付申请。②支付审批。③支付复核。④办理支付。
(4)单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批。
(5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
:
(1)超过库存限额的现金应及时存入银行。
(2)不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
(3)不得坐支收入。
(4)货币资金收入必须及时入账。
(5)严格按照规定开立账户,办理存款、取款和结算。
(6)不准签发空头支票;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。
(7)单位应当指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。
(8)应当定期和不定期地进行现金盘点。
:
(1)专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。
(2)财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
二、货币资金内部控制测试(了解)
控制测试程序:了解→测试→评价
程序
具体内容
了解
通常用流程图来了解货币资金内部控制,了解货币资金内部控制时,注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行
测试


、银行存款日记账与总账核对

,是否与上年度一致
评价
评价内部控制制度,以确定实质性程序的要求
第二节实质性程序
库存现金的实质性程序
程序:核对→监盘→抽查→截止→外币→披露
具体步骤和要求如下:
。
2. 监盘库存现金。
要求考生了解其实务操作过程,并会填制库存现金盘点表。
审计目标:验证库存现金存在性。
监盘范围:企业各部门保管的所有现金,包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
监盘时间:一般选择在上午上班前或下午下班时进行。
监盘方式:突击盘点。
参加人员:出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。
注意事项:应由出纳员清点现金,注册会计师现场监督。
监盘程序:
①(制定计划)制定库存现金盘点程序(计划)。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等;
②(审查账簿)审阅库存现金日记账,并与现金收付凭证相核对(关注金额和日期是否相符);
③(结出余额)由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额,结出库存现金余额;
④(盘点现金)盘点保险柜的现金实存数,同时编制“库存现金盘点表”,分币种面值列示盘点金额;
⑤资产负债表日后进行判断时,应调整至资产负债表日的金额。
⑥将盘点金额与库存现金日记帐余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或适当调整。
注意以下两点:
若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整;
②对未能在资产负债表日进行盘点的,则需在审计日期确定盘点余额,然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。

大额支出一般要采用转账等方式,若注册会计师发现有大额现金收支,应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况,如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,并作相应的记录。

被审计单位资产负债表上的现金数额,应以结账日实有数额为准。因此,注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常,注册会