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资产的内涵与外延
摘要:资产的概念是会计学中最重要的概念,严谨科学的资产定义是会计信息系统存在和发展的基础。关于资产的定义,理论界众说纷纭,实务界也莫衷一是,主要存在“成本观”、“未来经济利益现”、“权利观”和“资源观”等观点。本文通过回顾历史上国内外众多学者和机构对资产的不同定义和这些定义的发展,分析不同定义的局限性,在此基础上对资产定义提出了一些个人的思考和认识。
英文摘要:
Concept is the most important concept in accounting of assets, rigorous scientific asset is defined as the basis for the existence and development of accounting information system. On the definition of assets, world views, community of practice there, mainly "cost concept" and "economic benefits in the future is now" and "right view" and "view of resources". By looking back on the history of this article many academics and institutions at home and abroad on different definitions of assets and development of these definitions, analysis and limitations of different definitions, gave some personal asset defined on the basis of thinking and understanding.
关键词:资产;定义;缺陷
一、前人的考察(文献回顾)
  ·1907年,查尔斯 E·斯普瑞格(Charles E. Sprage)在其《帐户哲学》(The Philophy of Account)一书中认为资产的本质是体现已获得的大量服务(services)和继续被获得的服务贮存(a storage of services to be received)。(Sprage,1907,)
  ·1929年,约翰 B·坎宁(John B. Canning)是首先把经济学引进会计的前驱。他在《会计工作中的经济学》中按经济学的要求给出资产的定义是:“任何按货币表示的未来服务或任何可转换为货币的未来服务,它由某些人或一批人合法地或公平地获得。但此种(未来)的服务要成为资产必须加以营运。”(Canning 1929,)坎宁还认为,在此以前,没有其他文献拥上述形式(实际指把资产的本质视为未来的服务)来表示资产的。只有Sprage的《帐户哲学》中关于资产的定义是最接近他的资产定义的一种预示(Canning,1929,)。
  早期的美国会计学仍似乎不约而同地把资产的本质概括为服务的潜能即“未来的服务”带有一定的普遍性。从Sprage、Canning、Paton、Littleton到Vatter都有类似的看法。
  ·1940年,威廉 A·配顿(W. A. Paton)与A. C. 利特尔顿(A. C. Littleton)合著的《公司会计准则导论》(An Introduction to Corporate Accounting Standards)一书中,在分析包括资产在内的各种帐户的内容时指出:“会计上只使用货币价格,……是描述交易活动的一种共同模式,‘货币’不是重要的;价格也不是重要的,服务才是帐户背后的重要因素。”它们继续分析:“也就是说这是指交易中的服务潜能(service potentialities)为企业带来其他的服务潜能。”又说:“会计数字背后隐藏的是服务的有形或无形的载体。”(Paton/Lettleton,1940/1977,ChⅢ,)不过,Paton等所说的“会计数字”虽然包括资产,但主要是指成本(costs)。Paton和Littleton创造了一个可代表若干会计要素的名词即所谓“价格积数”(Price—Aggregates)。他们说的“会计数字”又可理解为“价格积数”,而“成本这个词,实质上是‘价格积数’(单位价格乘以数量)或协议价格(bargained price)的同义词”。正是从价格积数和成本两个概念出发,在承认资产是潜在的服务的同时,他们又提出资产的另一个定义:资产实质上是从“收入扣去费用”