趋同背景下的中国企业会计制度变迁研究.docx

財睑部财政科学碍窠鰣
Research Institute for Fiscal Science,Ministry of Finance,P,
博士学位论文
DOCTOR' S DISSERTATION
题目:趋同背景下的中国企业会计制度变迁研究
Title: Research on the Transitions of Chinese
Accounting Institution under the
Background of Convergence
姓名:王晶蒜
专业:
会
计
学
导师:
王
世
定
2013年 5月
独创性声明
本人郑重声明:所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作
及取得的研究成果。尽我所知,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,
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学生签名:日期:b、11
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学生签名:
导师签名:
日期:2o\^.b ^
日期:^
财政部财政科学研究所博士学位论文
趋同背景下的中国企业会计制度变迁研究
Research on the Transitions of Chinese
Accounting Institution under the
Background of Convergence
王嘉幕
指导教师姓名:
年
级:
研究方向:
论文提交丨:丨期:
王世定职称:
2010级专业:
会计理论
研
会讣
2013 年 5 月 26 日
摘要
摘要
由于不同国家和地区间企业会计制度的趋同最终体现为财务报告的趋同,本文中所
提“企业会计制度”包含受国际趋同影响最大并与编制披露企业财务报告有直接关系的
会计准则和会计核算制度,总体上与美国通用会计原则(GAAP)和国际财务报告准则
(IFRS)相对应。会计理论界通常对会计制度的属性有三种不同的观点,即技术规范属
性、经济后果属性和政治程序属性,后两种可以看作是会计制度的社会属性。三种属性
相互依存并有机融合。根据新制度经济学理论,制度环境改变、知识进步和潜在利益是
导致会计制度变迁的主要原因,并可以将其看作是一个多次不断博弈的过程。一旦出现
新的变迁需求而现有会计制度未能涵盖,如果具有足够的潜在收益就可能产生新的博
弈,进而努力达到博弈均衡状态。会计制度经过多次博弈不断得以完善。在会计制度国
际趋同的大背景下,国家、国际组织和地区组织已成为会计制度变迁的主要博弈方。2007
年以来,国际会计准则理事会(IASB)针对全球金融危机中出现的问题,抓紧对IFRS
等进行了修订完善,会计制度国际趋同的目标已经发展到了新的阶段,而我国企业会计
准则近年发展步伐则相对较为缓慢。有必要结合对我国和国际会计制度的演变过程、实
际效果和经验启示,把握国际会计制度变迁的实质,进而对我国未来会计制度变迁提出
有针对性的政策建议,以期使财务会计更好地服务我国经济社会发展和对外开放的需
面
本文采用规范研究和案例对比研究相结合的方法,以理论规范研究为基础,案例对
比研究为支撑,建立了趋同背景下中国会计制度变迁的研究框架。首先对国际会计制度
演变情况尤其是趋同情况进行了规范分析。在20世纪以来的会计发展史上,世界各国
会计总体呈现出美国模式、欧洲大陆模式和共产主义模式共同存在格局。20世纪90
年代以后,随着社会主义和资本主义两大阵营对抗的减弱以及前苏联的解体,服务于计
划经济的共产主义模式已经日渐势微。同时,随着经济全球化和贸易国际化的迅速发展,
各种会计模式相互借鉴融合,表现出欧洲大陆会计模式向美国会计模式靠拢、会计核算
制度逐渐向会计准则转化的趋势。世界各国逐渐认同会计准则是较为适合市场经济发展
的会计制度形式,加快转向和采用会计准则。但由于相互之间存在较大差异,从而使包
含各国会计准则在内的会计制度国际协调显得非常必要。曾有许多国际性组织为会计制
度的国际协调作出努力,国际会计准则委员会(IASC)是其中取得最显著成绩的一个。
2000年,证券委员会国际组织(IOSCO)通过了 IASC的全部核心准则项目,批准跨国
I
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