第三章 应收账款【ppt】.ppt

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第一节应收款项的核算
应收款项:指企业因经营或非经营活动而确认的,应在短期内收回的债权。看属短期债权。分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收账款。
一、应收账款的范围
应收账款:指企业因销售产品、提供劳务等业务,而应向购货单位(或接受劳务的单位)或个人收取的款项,是主要经营活动而形成的债权。
应收账款的核算范围:(1)是因企业销售活动而引起的债权;(2)是流动资产性质的债权;(3)是企业向客户收取的款项,不包括企业付出的存出保证金。
二、应收账款的确认。由收入的确认时间决定,即:本企业的商品或劳务已提供给对方,已经取得有关证明权利的材料。
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三、应收账款计量
应收账款核算的是企业应向购货方收取的全部款项,包括发票金额、代垫的运杂费、包装费等,同时还要考虑:
1、  有“商业折扣”时,按扣除折扣后的金额计价;
2、  不考虑以后会发生的销售折扣;
3、  有“现金折扣”时,(2/10、1/20、n/30),有两种方法处理。
(1)总价法:销售业务发生时,“应收账款”和“销售收入”按实际应收金额入帐(不考虑现金折扣);实际收款时,若发生了现金折扣,冲减“应收账款”,并将少收的金额计入“财务费用”。
(2)净额法:按扣除现金折扣后的金额作为“应收账款”和“销售收入”的入帐价值。
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四、会计核算
企业设置“应收账款”帐户,借方登记赊销时应收的金额,贷方登记欠款方归还的款项,借方余额表示应收而未收回的应收款。企业按购货单位设明细账。
例1:×企业销售产品1000件,单价50元,用银行存款代垫运费1000元,增值税8500元,共59500元。
1、对外销售
借:应收账款 59500
贷:主营业务收入 50000
应交税金—增(销) 8500
银行存款 1000
2、收到货款时:
借:银行存款 59500
贷:应收账款 59500
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例3:有现金折扣。某企业是一般纳税人。1月20日,向C公司赊销一批商品,价款100000元,以银行存款代垫运杂费3000元,付款条件为2/10,N/30。
(一)按总额法处理
1、1月20日对外销售
借:应收账款 120000
贷:主营业务收入100000
应交税金—增(销)17000
银行存款 3000
2、设在1月30日前收到款,
借:银行存款 117600
财务费用 2400
贷:应收账款 120000
3、假设在1月30日前后才到货款,不给对方现金折扣。
借:银行存款 120000
贷:应收账款 120000
(二)按净额法处理
1、1月20日对外销售
借:应收账款 117600
贷:主营业务收入 97600
应交税金—增(销)17000
银行存款 3000
2、设在1月30日前收到货款,
借:银行存款 117600
贷:应收账款 120000
3、假设在1月30日前后才到货款。
借:银行存款 120000
贷:应收账款 117600
财务费用 2400
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第二节坏账的核算
一、坏账:指无法收回或收回的可能性很小的应收账款。因发生坏账而使企业遭受的损失,称为坏账损失。
二、确认条件:满足下列之一的应收账款确认为坏账。
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回的部分;
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回的部分;
(3)债务人逾期未覆行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
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三、坏账核算的方法:直接转销法、备抵法
(一)直接转销法:发生坏账时,将实际发生的坏账损失直接冲减应收账款,并将冲减额作为期间费用处理。优点:简便、易于理解;缺点:不符合权责发生制原则、配比原则和稳健性原则。
(二)备抵法:事先考虑应收账款发生坏账损失的可能性,按期估计坏账损失并将其计入期间费用,同时形成坏账准备;待应收账款被确认为坏账时,冲减坏账准备,并冲减相应应收账款的一种核算方法。
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备抵法
1、在备抵法下,企业应设“坏账准备”帐户(是应收账款的备抵帐户),该帐户的贷方登记企业估计并提取的坏账准备数,借方登记坏账发生时冲销的应收账款额;余额在贷方,表示已经预提但未冲销的坏账准备数。
2、坏账损失估计的方法:
(1)赊销百分比法;
(2)应收账款余额百分比法;
(3)账龄分析法(P70)。
3、对不能或无望收回的“应收票据”、“预付账款”应分别转入“应收账款”、“其他应收款”,计提坏账准备
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4、坏账准备的帐务处理
(1)坏账准备的提取:会计期末,企业应按既定的计提方法,计算应提取的坏账准备数。同时,还要考虑以前已经提取但当期尚未使用的坏账准备,或者已经超支的坏账准备数。会计分录为,借记“管理费用”,贷记“坏账准备”。
当期应提取的坏账准备=按会计期末应收帐款余额计算的坏账准备额-坏账准备的贷方余额(加借方余额)
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