NO-5+审计证据和审计工作底稿.ppt

审计学
主讲老师:张艳
湖南商学院会计学院审计系
第1节审计证据
第2节审计工作底稿
第五章审计证据和审计工作底稿
审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系
存货:盘点表
应收账款:函证回函
银行存款:银行对账单
会计准则
会计制度
其他相关财务会计法规
审计工作底稿
载体
审计证据
审计依据
专业判断
审计意见
审计
第1节审计证据
一、审计证据的涵义
指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
具体内容包括:
财务报表依据的会计记录中的信息;
其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师
编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。
注意:
审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的;
只要与形成审计意见有关,虽然不能构成其他类型的证据(如法律证据),但同样可作为审计证据;
除了会计记录中的信息外,CPA还应获取其他相关信息,两者缺一不可。
二、审计证据的种类
按证据的外在形式分:
实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
(一)实物证据
实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些
实物资产是否确实存在的证据。
适用于各种有形资产,如现金、存货和固定资产。
可实现审计目标:真实性、完整性、估价、截至。
涉及管理层认定:存在与发生、完整性、估价与分摊。
缺点:不能证实所有权;对价值的判断不够深入。
证明力:较强
(二)书面证据
书面文件形式的证据,最主要的审计证据,也称基本证据。
审计程序:除观察外的所有程序
目标与认定:九个目标与五个认定均可实现。
按照来源可以分为外部证据和内部证据。
1、外部证据:由外部机构或人员编制
(1)直接递交给CPA
证明力最强。如:应收账款函证回函、专家证明函件
(2)由客户提交给CPA
证明力较强,但有变造的可能。如:银行对账单、购货发票
(3)注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表,证明力强。
2、内部证据:由客户自己编制
(1)在外部流转,获其他单位或个人的承认
如:销货发票、付款支票
(2)只在内部流转,如:会计记录、账薄、记账凭证
可靠性取决于内部控制的完善程度
在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。
(三)口头证据
口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。
口头证据可发掘出一些重要线索,但需得到其他证据的支持,属于
辅助证据。
审计程序:询问
目标与认定:除机械准确性外所有的目标;五个认定
证明力:较弱
(四)环境证据
指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。
1、有关内部控制情况;
2、客户管理人员素质、品德;
3、各种管理条件和管理水平。
审计程序:观察或询问
目标:总体合理性
证明力:弱
审计证据与具体审计目标的关系
三、获取审计证据的审计程序及方法
审计方法/审计程序:
审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据,并对照审计依据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。获取审计证据的程序区分为总体程序和具体方法。
(一)获取审计证据的总体程序
按审计程序的目的,可将注册会计师为获取审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。
(二)获取审计证据的具体审计程序/方法(P116-119)
1、检查 2、监盘
3、观察 4、询问
5、函证 6、重新计算
7、重新执行
8、分析性程序
分析性程序的应用:
在审计计划阶段,帮助确定其他审计程序的性质,时间和范围
在审计实施阶段,直接作为实质性测试程序,以提高审计效率
在审计报告阶段,对会计报表进行整体复核