第10章 经典课件税收筹划.ppt

第十章企业跨国税收筹划
税收筹划
策略、方法与案例
(第三版)
重点掌握利用国际避税地和跨国机构进行税收筹划的基本规律,了解跨国电子商务中可以通过哪些手段进行税收筹划,以及预约定价安排的基本制度。
教学目的与要求
具备的要素
跨国税收筹划
第一,跨国税收筹划的主体是跨国纳税人,并因此涉及多个国家的税制及税收法律文件;
第二,跨国税收筹划的目的是降低甚至免除有关的税收负担;第三,跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性。
教学要点
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跨国税收筹划与国际税收
跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别
税收管辖权与跨国税收筹划
国际避税地与跨国税收筹划
跨国公司的机构设置与跨国税收筹划
跨国电子商务的税收筹划
跨国转移定价中的风险规避——预约定价安排
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跨国税收筹划的要素:
第一,跨国税收筹划的主体是跨国纳税人,并因此涉及多个国家的税制及税收法律文件;
第二,跨国税收筹划的目的是降低甚至免除有关的税收负担;
第三,跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性。

跨国税收筹划与国际税收
跨国税收筹划与其他税收筹划的最显著区别:
它与国际税收有着极其密切的联系
国家税制结构
指在国家的全部税收收入中,各类税种的收入构成。
各类所得税、资本利得税、不动产税、财产税等
直接税为主
间接税为主
增值税、消费税、销售税、营业税、印花税等
发达国家
发展中国家
1843年法国和比利时签订了世界上最早的税收协定
2006年8月21日,《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称《安排》)在港正式签署,对1998年签署的两地间避免双重征税的安排进行了全面修订
重复课税问题

必须关注不同国家税制结构的差别
税收管辖权的基本类型及基本筹划思路
直接税5元
间接税35元
税后利润=60元
A 国
B 国
直接税25元
a企业
b企业
销售收入=100元
投资

税收管辖权与跨国税收筹划
免除重复课税的几种主要方法
扣除法、减免法、抵免法和免税法,都是针对纳税人的跨国所得的
税收管辖权的基本类型及基本筹划思路
税收管辖权的基本类型
地域税收管辖权
居民税收管辖权
公民税收管辖权
税收管辖权实际应用
住所标准,时间标准
常设机构,代理人
中国等大多数国家
地域+居民
本国居民境内外所得
外国居民境内所得
仅地域
中国香港、巴拿马等
仅对来源于本国境内的所得征税
地域+居民+公民
美国
利用各国之间税收管辖权的差异,避免被更多的国家认定为纳税人,并且尽量将无限纳税义务转化为有限纳税义务。
筹划思路
利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法
居民纳税人
境内所得+境外所得
交税
非居民纳税人
境内所得
经常性居住地连续居住满一定时间
累计居住满一定时间
永久性居住地
时间标准
居住地标准
在行使居民税收管辖权的国家
——避免被认定为居民纳税义务人
“居民纳税义务人”的认定标准(自然人)
利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法
美国
只要是在美国登记注册的公司,无论其管理机构是否设在美国,也无论其股权属于谁,都是美国的“法人居民”,应就其来源于美国境内外的全部所得向美国缴纳所得税
公民公司
欧洲
采用“常设机构”判定标准
常设机构
指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。在另一方进行营业活动,有固定的营业场所,如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等,便构成常设机构
代理人
如果某个非居民通过有依附关系(非独立地位)的居民代理人在一国开展商业活动,代理人有权以非居民的名义签订合同,那么该非居民通常被认为在该国设有常设机构,属于居民纳税义务人。
税收管辖权筹划案例
收购当地原材料就地加工和销售
港口停留时间较短
如:1981年,中国花生,64%购买板材
27天→不征税
①日本的海上流动工厂
②意大利在美国的独立推销商
独立推销商在美国不做广告推销产品
不设立售后服务机构
只作为与消费者沟通的中介
所有销售合同都在英国签署
只设产品展示厅,不设其他机构和营业场所
③英国在法国的产品展示厅