第5章经典课件税收筹划.ppt

第五章企业会计核算中的税收筹划
税收筹划
策略、方法与案例
(第三版)
教学要点
企业兼营与混合销售中的税收筹划
关注增值税“视同销售”行为,避免额外税收负担“以物易物”时应关注消费税负担
“组成计税价格”中的税收筹划
选择适当的汇率筹划进口环节流转税
卷烟厂可以针对差别税率进行消费税筹划
外购已税消费品连续生产消费税应税消费品问题
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教学要点
充分利用营业税应税营业额中的扣除项目
运用起征点筹划营业税
利用折旧费用进行企业所得税筹划
选择适当的存货计价方法实现所得税筹划
用足费用扣除标准进行企业所得税筹划
小型微利企业可以通过税收筹划适用较低的税率
利息扣除标准的选择与土地增值税
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教学要点
充分记录“扣除项目”金额可以直接降低土地增值税负担
分清应税项目与非应税项目,充分运用土地增值税优惠
合同中的不同经济事项应分别核算
利用古旧图书免征增值税政策进行税收筹划
利润分配中的税收筹划
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一教学目的与要求
●重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税收筹划方法,如有关固定资产折旧与存货发出成本的计价、有关费用扣除中的税收筹划空间等,以及其他常见业务中税收筹划的一般规律。
●对其他非常规业务,以及特殊行业在财务会计核算中的税收筹划方法,也应理解其税收筹划原理,具备举一反三的能力。
教学内容与方法
●【重点难点关键点解析】(见下)
兼营非应税劳务
混合销售行为
应税货物
非应税劳务
紧密相连,且针对某项销售行为
无直接联系和从属关系,针对多种经营活动
营业税应征范围的劳务
增值税应征范围的货物
缴纳
增值税
以生产批发零售为主,兼营非应税劳务
未分别核算
缴纳
营业税
是
否
注意50%比例
主管国、地税分别核定各自销售额
分别核算
分别纳税
理解增值税兼营与混合销售的区别-难点
企业兼营与混合销售中的税收筹划
兼营增值税和营业税应税行为
兼营不同税率或应税劳务
兼营消费税不同税率产品
应分别核算
未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率
有时不分别核算税负更轻
①营业税的税率水平高于增值税时,统一缴纳增值税的负担更轻
②企业的成本比例也是决定是否分别核算的重要因素
企业兼营与混合销售中的税收筹划
一、企业兼营行为中的税收筹划
例:某县城的贸工农实业总公司2013年8月实现销售收入200万(不含增值税),其中80万元是销售化肥和农机的收入。由于不了解税法规定,未将不同税率商品分别核算,结果应就全部商品按照17%的税率计算销项增值税。
销项增值税=200×17%=34(万元)
分别核算以后,该企业销项增值为:
销项增值税=(200-80)×17%+80×13%=(万元)
。
例:某酒厂2013年2月生产并销售粮食白酒100吨,实现销售收入50万元,同时销售酒精50吨,实现销售收入10万元。但该酒厂未将两项收入分别核算。一并按照粮食白酒的标准缴纳消费税。
应纳消费税=(500 000+100 000)×20%+(100+50)×2 000× =27(万元)
如果分别核算,粮食白酒应在缴纳20%,酒精按照销售价格的5%缴纳消费税。白酒应纳消费税=500 000×20%+100×2 000×=20(万元)酒精应纳消费税=100 000×5%=(万元)
应纳消费税合计=,。
企业兼营与混合销售中的税收筹划
合同文本设计、财务核算问题
企业混合销售行为中的税收筹划
国家规定
财政部国家税务总局第50号令第五条的规定
销售行为
货物
非增值税应税劳务
混合销售行为
视为销售货物
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为
缴纳增值税
其他单位和个人的混合销售行为
缴纳其他税
属应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目范围的劳务
视为销售非增值税应税劳务
增值税的视同销售行为
★将货物交由他人代销/代销他人的货物
★设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售(相关机构设在同一县市的除外)
★将自产或委托加工的货物用于:
⑴非应税项目;⑵集体福利或个人消费
★将自产、委托加工或购买的货物:
⑴作为投资提供给其他单位或个体经营者
⑵分配给股东或个人投资者
⑶无偿赠送他人
充分了解这些视同销售行为,
避免承担不必要的税负,或为企