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建设工程经济

---精讲通关
主讲老师:冯彬
(二)建造(施工)合同收入的核算

(1)建设工程合同是承包人进行工程建设,发包人支付价款的合同,其包括工程勘察、设计、施工合同。
(2)建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。本部分内容采纳建造合同的概念,从施工单位的角度可将其理解为施工合同。
(3)建造(施工)合同的特征
1)针对性强,先有买主(客户),后有标的(即资产),建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定;
2)建设周期长,跨越一个会计年度,甚至长达数年;
3)建造的资产体积大,造价高;
4)建造合同一般是不可撤销合同。
(4)固定造价合同和成本加成合同
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
1)固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造(施工)合同。固定合同价是指总造价固定。
2)成本加成合同(也称成本加酬金合同)是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造(施工)合同。
(5)固定造价合同与成本加成合同的区别
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包商承担;成本加成合同的风险主要由发包方承担。

(1)建造合同的分立
一项包括建造数项资产的建造合同,同时满足下列条件,每项资产应当分立为单项合同:
1)每项资产均有独立的建造计划;
2)与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;
3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。
如果不同时具备上述三个条件,则不能将建造合同进行分立,而应将其作为一项合同进行会计处理。
(2)建造合同的合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户,同时满足下列条件,应当合并为单项合同:
1)该组合同按一揽子交易签订;
2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
3)该组合同同时或依次履行。
如果不同时符合上述三个条件,则不能将该组合同进行合并,而应以各单项合同进行会计处理。

建造合同的收入包括两部分内容:合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
(施工)合同收入的确认
要准确地进行合同收入的确认与计量,首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计,应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计,就不能根据完工百分比法确认合同收入。建筑业企业可以根据建造合同的结果能否可靠地地估计,将合同收入的确认与计量分为以下两种类型处理。
(1)合同结果能够可靠估计时建造(施工)合同收入的确认
1)合同结果能够可靠估计的标准
①固定造价合同结果能否可靠估计的标准
需同时具备4个条件。见教材P109
②成本加成合同的结果能否可靠估计的标准
需同时具备2个条件。见教材P110
2)完工百分比法
完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入的方法。完工百分比法的运用分两个步骤:第一步,确定建造合同的完工进度,计算出完工百分比;第二步,根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。
确定建造(施工)合同完工进度有以下三种方法:
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定
该方法为投入衡量法,其计算公式如下:
合同完工进度= 累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%
注意:
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【例】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造(施工)合同,合同约定建设期为3年。第1年,实际发生合同成本750万元,年末预计为完成合同尚需发生成本1750(这一数字书中印错了)万元;第2年,实际发生合同成本l050万元,年末预计为完成合同尚需发生成本700万元。则:
第1年合同完工进度=750÷(750+1750)×100%=30%
第2年合同完工进度=(750+1050)÷(750+1050+700)×100%=72%
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
该方法为产出衡量法,适用于合同工作量容易确定的建造(施工)合同。如道路工程、土石方工程等。其计算公式如下:
合同完工进度=已完成的合同工程量/合同预计总工程量×100%
【例】某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造(施工)合同,合同约定工程总