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公允价值计量属性的经济学思考.doc


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公允价值计量属性的经济学思考
摘要:公允价值计量属性作为新会计准则规定的五种计量属性之一,在新会计准则实施近五年的会计实践中并没有得到广泛的运用,本文试从诺思制度变迁分析框架对其进行研究和分析,从中找出原因,并提出一些建议。
关键词:公允价值历史成本产权交易费用意识形态
一、公允价值计量属性的运用背景
2006年2月26日财政部颁布的《企业会计准则――基本准则》明确公允价值作为一种计量属性,随后出台的38项具体准则中,会计要素计量准则有30项,其中有17项具体准则中运用了公允价值计量,公允价值计量越来越成为会计计量模式未来的发展方向。当时新会计准则的出台,特别是公允价值计量属性的运用有一定的时代背景。
(一)资本市场的发展给公允价值提供了运用空间。我国从20世纪90年代初首次建立资本市场以来,经过了十几年的发展,资本市场的交易规模已越来越大,如我国证券交易额从1993年约6 500亿元发展到2005年的约30 000亿,增加近5倍,上市公司从1993年183家发展到2005年 1 381家,为实现公允、公平的市场交易和保护中小投资者的利益,需要反映现有企业价值的报表信息,因此决策有用观的呼声越来越高,公允价值计量属性的运用为降低投资者的信息搜寻成本、实现等价交换提供了可能。据估计,新准则实施后A股公司净利可能增加200亿元。
(二)要素市场的发展和完善为公允价值提供了现实依据。我国自1994年确定建立社会主义市场经济体制以来,生产资料、人力资源等要素逐步形成全国性、统一的开放市场,统计结果表明,%,%,%,价格市场化程度保持高位稳定。要素市场的发展和完善形成了相对公开、透明的价格机制,为会计要素提供公允价值计量的市价信息来源。
(三)国际化的背景为公允价值提供了外部动力。随着国际分工和贸易全球化的形成,各国之间为了争夺世界市场和保护国内市场进行了激励的竞争,为了保护本国企业和市场,以各种借口限制外国商品的进口是国际竞争中所经常采取的手段,我国就多次受到以“倾销”为借口对我国出口商品的限制。如仅2004年我国就遭受68起反倾销调查,涉案金额约30亿美元,2005年约为21亿美元。为了形成与国际市场趋同的成本核算属性,减少贸易摩擦和讨价还价的费用,主动适应世界市场的需要,我国对会计准则进行了修订,强调了公允价值计量属性。
(四)监管体系的完善为公允价值合理运用提供了法律保证。市场经济本质是法制经济,为了能够使市场活动顺利地完成,必须建立制度规范人们的行为,减少人们在产权转让过程中的不确定性,降低交易成本。因此我国建立以会计法、企业会计准则、企业会计基本准则、具体准则和应用指南为基础的财经法律制度,并逐步完善对资本市场的监管法律体系,形成了以审计为主要属性的监督制度。这些对企业以公允价值为手段操纵利润的行为进行了有效的抑制,为公允价值的合理运用提供了法律保证。
(五)会计人员素质的提高为公允价值计量提供了可行性。我国会计职业界经过近二十年在市场经济环境中会计工作的实践、理论研究,技能水平和职业素质得到了极大的提高,为公允价值的计量提供了人力保障。因此,在当时条件下,我国逐步运用公允价值计量属性的时机已经成熟,公允价值作为一种计量属性可以得到较为广泛的运用。
但通过近几年会计实践工作,公允价值并没有成为主导的会计计量属性,对公允价值的运用存在一定限制,如2009年772家上市公司年报对投资性房地产项目的披露中,仅25家公司采用公允价值进行计量,究其原因,笔者认为可以从诺思的制度变迁分析框架中发现原因。
二、限制公允价值运用的因素分析
诺思在《经济史中的结构与变迁》中认为:在要素相对价格发生变化出现利益空间和产权空白时,利益集团为了得到潜在利益,实现利益的相对均衡状态,需要制定新的制度界定产权;同时,新制度是否具有生命力取决于:是否经济有效地界定和计量产权以达到降低交易费用实现价值最大化的目标,有没有带来国家自身利益的提高,人们能否普遍的接受三个条件。但诺思的产权理论并没有进一步阐述要素相对价格发生变化的主要原因,根据生产力决定生产关系和科学技术是第一生产力的论断,笔者认为:由于科学技术的进步,导致要素的供需数量和结构发生变化,双方谈判的力量和偏好随之变化,要素价格随之变化。因此,公允价值作为会计制度规定的计量模式和界定产权的手段之一,实质是一种制度,其替代历史成本是科学技术、产权、交易费用、国家和意识形态五个因素共同作用的结果。但公允价值未能成为主导型计量属性,可从上述五个因素的分析中找到答案。
(一)科学技术:限制公允价值运用的内在因素。科学技术作为第

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  • 时间2015-06-26