第三节 进项税额的 会计处理.ppt

第三节进项税额的 会计处理
一、会计账户的设置
(一)一般纳税人设置的会计账户
1. “应交税金——应交增值税”
进项税额销项税额
已交税金出口退税
减免税款进项税转出
出口抵减内销
产品应纳税金
转出未交增值税转出多交增值税
尚未抵扣的增值税
该账户会出现贷方余额吗??
2.“应交税金——未交增值税”账户
计算出当月应交的增值税时:
借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税金——未交增值税
实际缴纳上月税金时:
借:应交税金——未交增值税
贷:银行存款
本月多交税金时:
借:应交税金——未交增值税
贷:应交税金——应交增值税(转出多交增值税)
(二)小规模纳税人账户的设置
只需设置“应交税金——应交增值税”。而不会有进项或销项税额。
二、工业企业进项税额的会计处理
(一)外购材料进项税的核算

借:原材料(买价+价外费用)
应交税金——增值税(进项税)
贷:银行存款
,材料未到
为反映这部分不能抵扣的进项税,可以单独将其在“待扣税金”账户中核算。
例见P82

没有收到增值税发票,不对税金做任何处理。
,尚未取得发票
不对税金作处理。例见P85
(二)外购材料退货、折让的账务处理
退货的账务处理
收到对方开具的红字专用发票后才能对增值税进行冲销的处理。
借:银行存款
应交税金——增值税(进项税)
贷:原材料
进货折让的处理(参照退货处理)
(三)外购材料短缺与损毁的处理
,则进项税可全额抵扣。
,比照退货处理。
,进项税不得抵扣,由有关责任人赔偿损失。
,进项税不得抵扣,从“进项税转出”中转销。
(四)购建固定资产进项税计入资产成本。
(六)投资转入货物进项税处理

借:原材料等(投资双方确认的价值)
应交税金——增值税(进项税)
贷:实收资本(按投资所占份额)
资本公积

借:固定资产(包含税金)
贷:实收资本
(七)接受捐赠
借:原材料等
应交税金——增值税(进项税)
贷:资本公积
递延税款(针对所得税)
(八)委托加工、接受应税劳务
支付加工费时相当于购进劳务,故要计算进项税金。
(九)购入废旧物资和免税商品
,按普通发票金额10%计算可抵扣的进项税。
。
,即使取得增值税专用发票也不能抵扣进项税。
(十)运费的进项税处理
能按7%计算准予抵扣进项税的只有“运费”和“建设基金”。
购进货物支付运费的处理:除去计入进项税的部分,其余计入“原材料”成本。
销售货物支付运费的处理:除去计入进项税的部分,其余计入“营业费用”。
例见P90-P91
(十一)委托加工进项税处理
按照支付的劳务费计算进项税。
三、商业企业进项税的会计处理
(一)批发企业
:进项税可以抵扣
:由于存在计算时间差异有不同处理方法
(1)货到单未到:平时不作处理,月末暂估入账,不核算税金,下月初用红字冲回,等收到单据时再作账务处理。
(2)若采用赊购结算方式,收到货物时,其进项税额不能抵扣,暂计入“待抵扣进项税额”,待实际付款时再将其转入“进项税额”账户。

(二)零售企业进项税的核算

(1)以售价记账的库存商品中包含销项税
借:库存商品(含税售价)
贷:物资采购(进价不含税)
商品进销差价(包含税金)
(2)售价记账的库存商品中不包含销项税
借:库存商品(不含税售价)
贷:物资采购(进价不含税)
商品进销差价(不含税金)