合营安排.ppt

企业会计准则第40号——合营安排2016-11-31会计学院一、制订背景适应企业会计实务需要–我国没有单独的合营安排准则,而是将相关内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范–合营安排日益增多与IFRS持续趋同–2011年5月12日,IASB发布《IFRS第11号——合营安排》,取代了《IAS第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体:合营者的非货币性投入》2016-11-3会计学院2二、制订情况发布时间–2014年2月17日发布文号–财会[2014] 11号实施时间–2014年7月1日2016-11-3会计学院3三、适用范围合营安排的分类–共同经营–合营企业与《中外合资经营企业法》中“合营企业”的差异计量的豁免–风险资本组织、共同基金、信托基金或投连险基金等类似主体在合营企业中拥有的权益以公允价值计量,且其变动计入当期损益2016-11-3会计学院4四、与其他相关准则的关系2016-11-3会计学院5五、合营安排的认定合营安排的定义–是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。2016-11-3会计学院6五、合营安排的认定合营安排的特征–各参与方均受到该安排的约束(相关约定)对合营安排的目的、业务活动及期限的约定对合营安排的治理机构成员的任命方式的约定对合营安排相关事项的决策方式的约定对参与方需要提供的资本或其他投入的约定对合营安排的资产、负债、收入、费用、损益在参与方之间分配方式的约定两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制2016-11-3会计学院7五、合营安排的认定合营安排认定的核心–共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。集体控制如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动,则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。2016-11-3会计学院8五、合营安排的认定集体控制判断要点–非单独一方控制?A、B、C、D共同设立E公司,表决权比例60%、20%、10%、10%。E公司相关活动的决策需要50%以上表决权集体控制一项安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排,又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。?A、B、C、D共同设立E公司,表决权比例40%、30%、20%、10%。E公司相关活动的决策需要85%以上表决权?A、B、C、D共同设立E公司,表决权比例40%、30%、20%、10%。E公司相关活动的决策需要95%以上表决–能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个?A、B、C共同设立E公司,表决权比例50%、25%、25%。E公司相关活动的决策需要75%以上(含)表决2016-11-3会计学院9五、合营安排的认定–相关活动的决策相关活动的范围–商品或劳务的销售和购买–金融资产的管理–资产的购买和处置–研究与开发活动–融资活动等一致同意–阻止他方就相关活动单方面作出决策–一票否决权的存在–一致行动协议?表决权的分散程度?可能是控制权2016-11-3会计学院10