预算体系.doc

以预算管理为中心的企业内部管理全面整合的基本思路摘自《竞争的基础:制度选择——企业制度分析与构造》预算体系在上述战略分析、组织设计、岗位设计和流程设计的基础上,必须进一步过渡到预算体系的设计,必须实现两者的有机结合,并将它们与预算进行衔接。它们的相关关系是:只有在前面四个设计完成的基础上,才能为预算体系的设计提供前提和基础,如果不将这四个方面上升到预算体系的设计,不仅失去了目标,也无法将它们有机地整合到一起。预算体系设立的目的当出资人确定了企业应该实现的目标利润后,企业和其经营者必须向所有者提供承诺确保目标利润的实现,如果说所有者和经营者之间存在委托代理契约关系的话,那么预算体系正是对这种契约关系的具体实施的进一步说明。通常,企业和经营者承诺完成所有者提出的目标利润,必须要回答靠什么来完成以及靠谁来完成的两个基本命题。由此,会形成两个方面的预算。(1)业务预算。靠什么来完成预算,这种预算称之为业务预算,它意味着企业或经营者向所有者说明目标利润的实现是依靠哪些具体的业务活动来完成。一般我们把这些业务活动分为销售活动从而形成销售预算;生产及管理活动,从而形成成本预算;投资活动,从而形成资本预算;筹资活动,从而形成筹资预算或者现金流量预算。它们的关系是企业必须努力扩大销售以实现目标利润,当销售行为还不足以实现目标利润时,必须降低成本,来实现目标利润。当扩大销售和降低成本的努力仍然不能实现目标利润时,就意味着必须扩大新的生产经营领域,从而形成新的投资活动。扩大销售、降低成本以及扩大新的生产经营领域都需要资金,资金可以来源于内部或外部,从而形成筹资。与这些活动相联系形成预算,而这些预算最终又归集为预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。(2)责任预算。靠谁来完成预算,这种预算称之为责任预算,它意味着企业和经营者向所有者说明预算的完成不仅有坚实的业务基础,而且有可靠的主体基础。只有当目标利润有业务作为其基础,并有适当的人去完成,才能变为现实。责任预算是以企业内部的组织体系设计和岗位设计密切相关的,企业中的各个组织单元都将成为预算的责任主体或称为责任单位,通常以责任中心的形式来表达。岗位是最小的责任单位,我们也可以将若干个性质相同的岗位组织成部门,这样的部门也可以为一个责任单位。由于在企业内部存在如此多和不同层次的责任单位,就必须要求将预算的各个总指标逐一分解到各责任单位。这样就形成了以业务为主线的预算体系和以责任单位为主线的预算体系。通过预算可以实现人和事的高度结合,而这里的事也就是业务,进行业务活动必须要有物、资金、技术、信息等要素,我们把这些要素统称为物。自然,预算又实现了人和物的结合。2、预算体系运行的框架预算分为长期预算和短期预算,短期为一年,长期为一年以上。长期与短期的衔接办法是滚动预算,实现了预算既具有战略性,又能通过年度预算实现战略预算的要求。实际的预算运行是通过年度预算进行的。(1)预算的起点。预算是以利润(出资者权益)为起点进行编制的,它具有以下特点:其一:提出预算的目标的主体必须是出资者。从理论上讲,任何出资者出资本都具有其风险偏好及其相应的报酬预期,否则投资将失去目的。在两权分离后,出资者的风险偏好和报酬预期是通过经营者的经营范围和经营成果得以体现的,只有当经营者按照出资者的意愿经营并实现其预计报酬时,经营者才会被聘用或续聘。显然,出资