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债 务 重 组
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第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
是指在①债务人发生财务困难的情况下（前提）， ②债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步（业务实质）的事项。
债权人让步指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
注意：只有债权人做出让步的事项才属于债务重组的范畴，而债权人没有让步的修改债务偿还条件的事项不属于债务重组，不适用债务重组准则。
让步的情形包括：减免部分本金或利息，
降低债务的利率。
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二、债务重组日
所谓债务重组日，就是债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
例如，甲公司欠乙公司货款500万元，到期日为20×7年5月1日，甲公司发生财务困难，无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。
(1) 如果乙公司同意甲公司以价值400万元的产成品抵债。甲公司于20×7年5月30日将产成品运抵乙公司并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，20×7年5月30日即为债务重组日。
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(2) 如果乙公司同意甲公司以价值400万元的产成品抵债。甲公司分批将产成品运往乙公司，最后一批运抵的日期为20×7年6月10日，且在这一天办理有关债务解除手续，则重组日应为20×7年6月10日。
(3) 如果乙公司同意甲公司以一项工程总造价为450万元的在建工程偿债，但要求甲公司继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付，且办理有关债务清偿手续的当日。
(4) 如果乙公司同意甲公司将所欠债务转为资本，甲公司于20×7年6月20日办妥增资批准手续并向乙公司出具出资证明，则20×7年6月20日即为债务重组日。
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二、债务重组的方式
以资产清偿债务，如现金、银行存款、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
债务转为资本，即债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。如债务人是股份有限公司，则转为股本，如是其他企业，则转为实收资本。（将应付可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。）
3. 修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
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4) 混合重组方式
指结合采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。包括以下可能的方式：①债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；②债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件。
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第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
债务人以现金清偿债务的:
1. 债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
借：应付账款 300 ①
贷：银行存款 100 ②
营业外收入-债务重组利得 200 ③
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2. 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。
借：银行存款 100
营业外支出-债务重组损失 200
贷：应收账款 300
*重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已提的减值准备，冲减后仍有损失的（说明原提的减值准备不够），计入营业外支出（债务重组损失）。
借：银行存款 100
坏账准备 150
营业外支出-债务重组损失50
贷：应收账款 300
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冲减后减值准备仍有余额的（说明原来多计了资产减值损失），应予转回，并抵减当期资产减值损失。
借：银行存款 200
坏账准备 100
贷：应收账款 300
借：坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
合二为一：
借：银行存款 200 ①
坏账准备 150
贷：应收账款 300 ②
资产减值损失 50 ③
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实际上，债权人的会计处理，就是