2016年5月《房地产营改增及风险管控》——刘玉章.pptx

刘玉章房地产建安营改增疑难问题处理与纳税安排增值税的税率和征收率税率征收率17%,销售或进口货物、有形动产租赁。13%,粮油水电气书报农药化肥11%,交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,销售土地使用权。6%,现代服务、增值电信服务、金融保险、生活服务。零,具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 3%,小规模纳税人及简易办法征税,财政部和国家税务总局另有规定的除外。第一章增值税的基本规定第一节税率与征收率第二节应纳税额计算的一般性规定《实施办法》增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。(1)一般计税方法适用销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额×税率(2)简易计税方法按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。应纳税额=销售额×征收率(3)境外单位和个人在境内提供劳务应扣缴税款的计税方法。应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率一、一般纳计税方法《实施办法》第十八条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。——征收率为3%,不得抵扣进项税额。《解读》附件2第一条(六)、一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税,包括: ,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。、形象设计、背景设计、动画设计、 、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 。 。——税负不公?例1—1、营改增以后,甲房地产公司于20XX年X月份销售住宅,取得售房收入(含税)1110万元,当月应税支出如下:(1)购进钢材一批,取得的增值税专用发票,货款1 000 000元,增值税170 000元。(2)购进小轿车一辆,取得机动车销售统一发票,汽车价款600 000元,增值税额102 000元。(3)支付乙施工企业工程款5 000 000元,取得建筑业增值税专用发票,税率11%,增值税额550 000元。销项税额=11 100 000÷(1+11%)×11%= 1 100 000(元)进项税额= 170 000+102 000+550 000=822 000(元)应纳增值税额=1 100 000-822 000=278 000(元)7二、简易计税方法《试点实施办法》第十九条小规模纳税人提供应税劳务、应税服务适用简易计税方法计算应纳税额。简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率(《条例》规定:征收率为3%)计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。三、境外单位或个人在境内提供应税服务的计税方法《试点实施办法》第二十条境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率注意:纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,凭“完税凭证”抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 [例1—2] 某房地产公司委托A国的设计院进行开发小区的设计,A国设计院已派设计人员到我国来现场设计。2015年1月20日,房地产公司按合同规定支付设计费100万美元。该公司应当代扣代缴增值税及企业所得税。。(1)扣缴义务人支付人为扣缴义务人。(2)计税方法应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率(3)适用税率境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照应税服务的适用税率扣缴增值税。文化创意服务适用税率6%。10(4)扣缴时间《实施办法》第四十一条、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(5)汇率:交易当天或月初1日汇率中间价。(6)纳税地点《实施办法》第四十二条、扣缴义务人应当向其机构所在