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四、税款征收税款征收是指税务机关依照税收法律、行政法规的规定,将纳税人依法向国家缴纳的税款及时足额地组织征收入库的一系列活动的总称。税款征收包括税款征收方式、应纳税额的确定或核定、纳税担保、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、税款补征及追征、减免退税及延期纳税审批等内容。(一)税款征收的原则 1、税务机关是征税的惟一行政主体的原则根据《税收征管法》第二十九条的规定: “除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外,任何单位和个人不得进行税款征收活动。”第四十一条同时规定: “采取税收保全措施、强制执行措施的权利,不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。” 2、税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款根据《税收征管法》第二十八条的规定,税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。未经法定机关和法定程序调整,征纳双方均不得随意变动。税务机关代表国家向纳税人征收税款,不能任意征收,只能依法征收一、税款征收的原则 3、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征, 多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款《税收征管法》规定: “税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款,不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。”税务机关是执行税法的专职机构,既不得在税法生效之前先行向纳税人征收税款,也不得在税法尚未失效时,停止征收税款,更不得擅立章法,新开征一种税。在税款征收过程中,税务机关应当按照税收法律、行政法规预先规定的征收标准进行征税。不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款、提前征收或延缓征收税款以及摊派税款。一、税款征收的原则 4、税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则税务机关执法必须遵守法定权限和法定的程序, 这也是税款征收的一项基本原则。例如,采取税收保全措施或强制执行措施时;办理减税、免税、退税时;核定应纳税额时;进行纳税调整时;针对纳税人的欠税,进行清理,采取各种措施时;税务机关都必须按照法律或者行政法规规定的审批权限和程序进行操作,否则就是违法。、一、税款征收的原则 5、税务机关征收税款或扣押,查封商品、货物或其他财产时, 必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单《税收征管法》规定: “税务机关征收税款时,必须给纳税人开具完税凭证。”“税务机关扣押商品、货物或者其他财产时, 必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时,必须开付清单。”这是税款征收的又一原则。 6、税款、滞纳金,罚款统一由税务机关上缴国库《税收征管法》规定: “国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征管范围和税款入库预算级次,将征收的税款缴入国库。”这也是税款征收的一个基本原则。一、税款征收的原则 7、税款优先的原则 1、税收优先于无担保债权税收优先于无担保债权。这里所说的税收优先于无担保债权是有条件的,也就是说并不是优先于所有的无担保债权,对于法律上另有规定的无担保债权,不能行使税收优先权。一、税款征收的原则【【例例】】 2004 年, A公司欠缴税款 300 万元,税务机关责令 A限期缴纳,但 A公司仍未按期缴纳税款。 2005 年3月,经批准,税务机关决定对 A公司采取税收强制执行措施。在强制执行规程中,税务机关发现下列情况: A公司 2003 年1月1日向 B银行贷款 100 万元,贷款期限为 1年,该笔贷款为信用贷款。由于 A公司拒绝偿还到期贷款, B银行于 2004 年4月1日向人民法院提起诉讼,人民法院判决 B银行胜诉,要求 A公司在 2004 年4月 21 日—4月 30 日的期间内归还 B银行贷款本息合计为 110 万元,但 A公司仍拒绝履行还贷义务, B银行于 2004 年 12 月 25 日向人民法院申请执行。要求:税务机关对 B银行是否享有税收优先权?并说明理由一、税款征收的原则 [ 解析]税务机关对 B银行是享有税收优先权。我国会计法律法规的有关规定,税款优先的原则,税款优先于无担保债权,A公司 2003 年1月1日向 B银行贷款 100 万元, 贷款期限为 1年,该笔贷款为信用贷款,该笔贷款为无担保债权,故税务机关对 B银行享有税收优先权. 一、税款征收的原则 7、税款优先的原则 2、纳税人发生欠税在前的,税收优先于抵押权、质权纳税人发生欠税在前的,税收优先于抵押权、质权和留置权的执行和留置权的执行。这里有两个前提条件: 其一,纳税其一,纳税人有欠税;其二,欠税发生在前人有欠税;其二,欠税发生在前。即纳税人的欠税发生在以其财产设定抵押、质押或被留置之前。纳税人在有欠税的情况下设置抵押权、质权、留置权时,纳税人应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。欠缴的税款是指纳税人发生纳税义务,但未按照法律、