10购货与付款循环审计.ppt

第 10 章购货与付款循环审计第第 10 10 章章购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节第一节购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性第二节第二节控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序第三节第三节应付账款审计应付账款审计第四节第四节固定资产审计固定资产审计美国巨人公司审计案例美国巨人公司审计案例一、公司简介一、公司简介建立于建立于 1959 1959 年。年。 60 60年代销售增长速度令人年代销售增长速度令人震惊。直至震惊。直至 72 72年已拥有年已拥有 112 112 家零售批发商店。但家零售批发商店。但 71 71年,公司管理部门面临着历史上第一次重大经年,公司管理部门面临着历史上第一次重大经营损失,为掩盖真相,把营损失,为掩盖真相,把 71 71年发生年发生 250 250 万美元经万美元经营损失篡改成营损失篡改成 150 150 万美元收益,并提高与之相关万美元收益,并提高与之相关的流动比率和周转率。的流动比率和周转率。 72 72年年4 4月利用罗斯事务所月利用罗斯事务所的无保留意见书,出售的无保留意见书,出售 300 300 万元股票,并获取万元股票,并获取 120 120 万贷款。万贷款。 73 73年公司申请破产。年公司申请破产。二、存在问题二、存在问题问题之一:不合常规的应付账款。问题之一:不合常规的应付账款。巨人零售巨人零售公司采用如下方法对应付账款蓄意调整。公司采用如下方法对应付账款蓄意调整。以前未入账的预付广告费以前未入账的预付广告费商品退回商品退回折扣优惠折扣优惠商品退回商品退回以前购足货物索价过高以前购足货物索价过高商品退回商品退回 30 30万万 万万 13 13万万 18 18万万 万万米尔米尔布鲁克发行商布鲁克发行商罗兹盖尔公司罗兹盖尔公司各个供应商各个供应商健身器材公司健身器材公司应付账款减少的理由应付账款减少的理由应付账应付账款减少款减少卖卖方方问题之二:虚假的预付广告费用。问题之二:虚假的预付广告费用。巨人零售巨人零售公司的总裁和财务主管,曾经在公司的总裁和财务主管,曾经在 1972 1972 年年1 1月月29 29日日结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理至少捏造了至少捏造了 30 30万美元的预付广告费,而这些广万美元的预付广告费,而这些广告费还未入账。广告部门准备了告费还未入账。广告部门准备了 14 14页备忘录, 页备忘录, 虚构虚构 1100 1100 家的广告商,其答复为:公司的广告家的广告商,其答复为:公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并计账。为此, 部门曾有几个月忘了收集记录并计账。为此, 罗斯会计师事务所抽出罗斯会计师事务所抽出 24 24个样品: 个样品: 4 4个函证广告个函证广告商(不一致,未重视); 商(不一致,未重视); 20 20个要求公司提供证个要求公司提供证明文件。明文件。三、惩处三、惩处 1978 1978 年巨人公司总裁和副总裁由于蓄意向证年巨人公司总裁和副总裁由于蓄意向证券交易会提交虚假财务报表被定罪。之前,前任券交易会提交虚假财务报表被定罪。之前,前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪。四人被董事长和财务主管因为相同的指控服罪。四人被判罚款以及入狱判罚款以及入狱 6-18 6-18 个月。个月。 1979 1979 年年1 1月,证交委发布最后公告,指责了月,证交委发布最后公告,指责了罗斯会计师事务所,并且下令负责公司审计聘约罗斯会计师事务所,并且下令负责公司审计聘约的合伙人暂停执业的合伙人暂停执业 5 5个月。个月。第一节购货与付款循环的特性第一节第一节购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动请购单请购单(1) (1) 批准请购批准请购订购单订购单(2) (2) 验收商品验收商品验收单验收单(3) (3) 存储存储(4) (4) 编制编制付款凭单付款凭单仓库仓库付款凭单付款凭单取得购货发票取得购货发票(5) (5) 记录负债记录负债凭证凭证账簿账簿付款付款< <例例> > 下列内部控制中构成重大缺陷的是( 下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) ) A A 仓库负责根据需要填写请购单,并经预算主仓库负责根据需要填写请购单,并经预算主管人员签字批准管人员签字批准 B B 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物购货物 C C 货物到达,由隶属于采购部门的验收部门验货物到达,由隶属于采购部门的验收部门验收,并填制一式多联连续编号的验收单收,并填制一式多联连续编号的验收单 D D 记录