新审计准则框架下审计底稿编制技巧.ppt

新准则框架下新准则框架下审计工作底稿编制技巧审计工作底稿编制技巧一、编制审计工作底稿的目的一、编制审计工作底稿的目的??依据中国注册会计师审计准则第依据中国注册会计师审计准则第 1131 1131 号, 号, 注册会计师应当及时编制审计工作底稿, 注册会计师应当及时编制审计工作底稿, 以实现下列目的: 以实现下列目的: ??(一)提供充分、适当的记录,作为审计(一)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础; 报告的基础; ??(二)提供证据,证明其按照中国注册会(二)提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。计师审计准则的规定执行了审计工作。二、新准则要求下审计底稿的变化二、新准则要求下审计底稿的变化??以风险为导向决定底稿的繁简程度以风险为导向决定底稿的繁简程度??增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿询等支持专业判断的底稿??理顺底稿之间的勾稽关系,大量运用综合理顺底稿之间的勾稽关系,大量运用综合性工作底稿性工作底稿??记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的内容,形成一环扣一环的底稿支持内容,形成一环扣一环的底稿支持三、审计工作底稿的主体结构三、审计工作底稿的主体结构??风险评估工作底稿风险评估工作底稿??了解被审计单位及其环境的手段:询问、了解被审计单位及其环境的手段:询问、分析、观察和检查分析、观察和检查 1 1)询问被审计单位管理层和对财务报告)询问被审计单位管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计人员、采购人负有责任的人员、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等,考虑询问不员、生产人员、销售人员等,考虑询问不同级别的员工,以获取对识别重大错报风同级别的员工,以获取对识别重大错报风险有用的信息; 险有用的信息; 内部审计人员与复杂交易或不寻常交易有关的员工内部法律顾问治理层与合同条款有关的市场或销售人员注册会计师了解被审计单位及其环境的手段: 了解被审计单位及其环境的手段: 询问询问管理层了解被审计单位及其环境的手段: 了解被审计单位及其环境的手段: 分析程序分析程序 2 2)研究不同财务数据之间以及财务数据与)研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价。以识别出与其他信息不一致或做出评价。以识别出与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,识别与预期数据严重偏离的波动和关系,识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势; 计产生影响的金额、比率和趋势; 分析程序的具体运用分析程序的具体运用??定量分析法定量分析法——对会计报表数据进行分析,关注具有以对会计报表数据进行分析,关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能: 的可能: ??1 1、相对于净收入,营业现金流出现直线下降、相对于净收入,营业现金流出现直线下降??2 2、在出现年度销售量的最大增长之后,增长率连、在出现年度销售量的最大增长之后,增长率连续下降甚至负增长; 续下降甚至负增长; ??3 3、相对于销售额,应收账款出现巨幅增长、相对于销售额,应收账款出现巨幅增长??4 4、相对于销售额和销售成本,库存急剧膨胀、相对于销售额和销售成本,库存急剧膨胀??5 5、毛利率出现恶化、毛利率出现恶化??6 6、、““软性软性””资产出现大幅度增加资产出现大幅度增加??7 7、递延收入出现大幅度下降、递延收入出现大幅度下降分析程序的具体运用分析程序的具体运用??定性分析法定性分析法——对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析,注意下列事项以寻找舞弊迹象对外披露的其他信息进行分析,注意下列事项以寻找舞弊迹象??1 1、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更??2 2、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款??3 3、会计政策的变更、会计政策的变更??4 4、会计分类的变更、会计分类的变更??5 5、注册会计师的变更、注册会计师的变更??6 6、延期的支付条款、延期的支付条款??7 7、完成比例、完成比例??8 8、未收取的应收账款、未收取的应收账款??9 9、更自由的信用条款、更自由的信用条款??10 10、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售??11 11、积压订货的下降、积压订货的下降??12 12、分期累积预付销售、分期累积预付销售??13 13、非货币交易、非货币交易??14 14、关联交易、关联交易资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表资产负债表