新旧会计准则差异比较(3).ppt

2017-2-20 2 第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则原则,服务于不同的目的目的。我国会计的确认、计量、记录和报告应当遵从企业会计准则企业会计准则的规定,目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,为财务会计报告使用者提供对其决策有用的会计信息。而税法则以课税为目的,根据国家有关税收法律法规国家有关税收法律法规的规定确定纳税人在一定时期内应交纳的税额, 从企业所得税的角度,主要是确定企业的应纳所得税额和应交所得税。 2017-2-20 3 企业所得税核算方法的差异: 企业所得税核算方法的差异: (一)原制度(一)原制度应付税款法企业所得税的核算方法以利润表利润表为基础的递延法纳税影响会计法债务法(二)新准则(二)新准则资产负债表债务法 2017-2-20 4 一、资产负债表债务法的定义和理论基础一、资产负债表债务法的定义和理论基础(一)资产负债表债务法的定义(一)资产负债表债务法的定义资产负债表债务法要求企业从资产负债表资产负债表出发,通过比较比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的计税基础计税基础,确定暂时性差异,并分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异确确认认相关的递延所得税负债递延所得税负债与递延所得税资产递延所得税资产; 在此基础上, 确定确定每一会计期间利润表中的所所得税费用得税费用(包括当期所得税费用和递延所得税费用)。 2017-2-20 5 (二)资产负债表债务法的理论基础(二)资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法较为完整地体现了资产资产负债表观负债表观,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债表角度考虑, 资产的账面价值资产的账面价值代表的是该项资产在持续使用过程中和最终处置时为企业带来未来经济利益的总额,而资产资产的计税基础的计税基础代表的是该项资产在持续使用过程中和最终处置时按照税法规定可以在税前扣除的总额。 1. 2017-2-20 6 一项资产的账面价值大于大于其计税基础的, 表明该项资产在未来期间流入企业的经济利益高于高于按照税法规定允许税前扣除的金额,两者之间的差额不能在税前扣除,需要在未来期间交纳所得税,因而会增加增加企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税,增加企业未来期间经济利益的流出, 从其产生时点来看,应当确认为递延所得税负债递延所得税负债。 2. , 表明该项资产在未来期间流入企业的经济利益 2017-2-20 7 低于低于按照税法规定允许税前扣除的金额,两者之间的差额在未来期间不需交纳所得税,因而会抵减抵减企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税,减少企业未来期间经济利益的流出, 从其产生时点来看,应当确认为递延所得税资递延所得税资产产。 2017-2-20 8 二、资产负债表债务法的基本核算要求二、资产负债表债务法的基本核算要求(一)核算时点的确定(一)核算时点的确定 1. :在资产负债表日一般情况:在资产负债表日( (会计期末会计期末) ) 2. 2. 特殊情况:在确认资产、负债时特殊情况:在确认资产、负债时企业合并企业合并等特殊交易或事项发生时等特殊交易或事项发生时,在确认因交易或事项取得的资产、负债时,就应当确认相关的所得税影响。 2017-2-20 9 (二)所得税会计核算的一般程序(二)所得税会计核算的一般程序 1. 、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值账面价值账面价值=账面余额-已计提的减值准备 2. 、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础计税基础, 是指按照适用的税收法律法规适用的税收法律法规的规定确定的、一项资产或负债目前目前应有的金应有的金额额。3. 3. 比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础, , 确定暂时性差异和递延所得税确定暂时性差异和递延所得税比较分析比较分析资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异及其性质性质,除所得税准则中规定 2017-2-20 10 的特殊情况特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定递延所得税负债与递延所得税资产的期末(资产负债表日)应有余额期末(资产负债表日)应有余额, 并与递延所得税负债与递延所得税资产的期初期初余额余额相比,确定当期应予进一步确认或转销的递延所得税负债与递延所得税资产金额,作为递延所得税递延所得税。 4.