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HTM、AFS的减值与转换.doc


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1 HTM 【例题】 2009 年1月1日, 甲公司支付价款 100 万元( 含交易费用) 从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12500 份,面值 125 万元,票面利率 % ,于年末支付本年利息( 即每年 125 × % = 万元), 本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。计算实际利率 10% (下面以元为单位) (1) 2009 年1月1 日,购入债券借:持有至到期投资—成本 l 250 000 贷:银行存款 l 000 000 持有至到期投资—利息调整 250 000 (2) 2009 年 12月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息 59 000 (1 250 000 × % ) 持有至到期投资—利息调整 4l 000 贷:投资收益 l00 000 (l 000 000 × 10% ) 借:银行存款 59 000 贷:应收利息 59 000 (3) 2010 年 12月 31日, 有客观证据表明 A 公司发生严重财务困难, 甲公司据此认定对 A 公司的债券发生了减值,并预期 2011 年 12月 31 日将收到利息 59000 元, 2012 年 12月31 日将收到利息 59000 元,但 2013 年 12月 31 日将仅收到本金 800 000 元。① 2010 年 12月 31 日未确认减值损失前: 借:应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 45 100 贷:投资收益(l 000 000 + 4l 000 )× 10% = l04 100 借:银行存款 59 000 贷:应收利息 59 000 ②确认减值损失摊余成本= 1 000 000+4l000+45 100 =1 086 100 (元) 现值= 59 000 × (P/S,10%,1)+59 000 ×( P/S,10%,2 ) +800 000 ×( P/S,10%,3 ) = 703 确认减值损失=1 086 100-703 =382 (元) 借:资产减值损失 382 贷:持有至到期投资减值准备 382 【思考问题】 2010 年 12月 31 日摊余成本= 703 (4) 2011 年 12月 31 日,收到 A 公司支付的利息 59000 元。 2011 年 12月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等计提减值后的次年,一定以现值为基础计算借:应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 11 贷:投资收益 703 × 10% = 70 借:银行存款 59 000 贷:应收利息 59 000 此时摊余成本= 703 +11 = 714 (5) 2012 年 12月 31日, 收到 A 公司支付的利息 59000 元, 并且有客观证据表明 A 公司财务状况显著改善, A 公司的偿债能力有所恢复,估计 2013 年 12月 31 日将收到利息 59000 元,本金 1 000 000 元。① 2012 年 12月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 1

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  • 时间2017-02-24