中外企业年金税收优惠政策比较.doc

中外企业年金税收优惠政策比较.doc中外企业年金税收优惠政策比较论文导读: :税收优惠政策对推动企业年金计划发展起着至关重要的作用,本文首先对国外企业年金的税收优惠政策作了介绍, 再对我国现行的企业年金税收优惠政策进行分析, 最后为促进我国企业年金发展提出税收政策方面的建议。本文的创新点主要在于根据国情, 提出实行“微调 TEE ”征税模式以激励中小企业、中低收入劳动者参与企业年金计划的建议。论文关键词:企业年金,EET,TEE 企业年金,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险。对于政府而言,企业年金可以减轻政府在筹资、管理和支付养老金等方面的负担, 缓解社会养老保险的压力。对于企业而言,建立企业年金制度有利于树立良好的企业形象, 吸引和留住人才; 企业还可以根据员工贡献设计差异性年金, 从而形成公平合理的激励机制。税收优惠政策是企业年金计划发展的推动力,也是企业和个人合理节税以获得更大经济收益的手段。如果缺乏对企业年金的税收优惠政策, 企业和个人都无利可图, 那么非强制性的企业年金计划必然发展不起来。国外企业年金计划的迅速发展与税收优惠政策密切相关, 例如美国企业年金制度是在二战期间取得了巨大发展, 其中一个重要原因就是战争期间企业年金的免税政策与公司利润的高税率形成鲜明的对比, 极大地激励了雇主参与企业年金计划的积极性。一、国外企业年金的税收优惠政策分析通常情况下,企业年金的税收优惠政策的选择主要在以下三个环节:(1 )缴费筹资环节: 是否允许企业雇主将为职工缴纳的企业年金在所得税前列支, 免征企业所得税; 是否允许职工个人将缴纳的企业年金从应纳税所得额中扣除, 免征个人所得税;(2) 投资收益环节: 是否对企业年金取得的投资收益免征企业所得税;(3) 养老金领取环节: 是否对退休职工从企业年金中领取的养老金免征个人所得税。对应各个环节税收待遇又可以简单地区分为征税( taxing ,T) 和免税( exempting ,E) 两种, 由此企业年金税收政策可以用 EET 、 TTE 、 TET 、 ETT 、 EEE 、 TEE 、 ETE 和 TTT 八种模式表示。国外企业年金的征税模式实行情况如表 1。表1 国外企业年金征税模式征税模式实行国家 EET 英国、比利时、希腊、西班牙、法国、爱尔兰、荷兰、奥地利、葡萄牙、芬兰、加拿大、瑞士、德国、美国、日本、韩国、墨西哥、斯洛伐克、毛里求斯 TTE 新西兰、卢森堡、德国 TET 捷克 ETT 丹麦、意大利、瑞典、澳大利亚 EEE 瑞士、波兰、土耳其 TEE 匈牙利注: ①德国的企业年金有多种类型,分别适用不同的模式。②美国和波兰雇员缴费不免税。由此可见, 绝大多数发达国家对企业年金计划采用的是 EET 的征税模式, 它能极大鼓励企业雇主和职工进行缴费,有力地促进企业年金计划的发展。但是 EET 征税模式会给政府带来即期的财政压力, 因此这种征税模式在一些财政状况不佳的国家难以实行。 ETT 、 TT E 和 TEE 模式能适当缓解财政压力,但给纳税人的实惠少,难以调动雇主和职工参加企业年金计划的积极性。而且 TTE 和 TEE 模式在前端征税而在后端免税可能带来未来财政状况的恶化, 特别是人口老龄化以后。因此, 只有少数国家实施前端征税的这几种模式。采取 EE E 征税模式的国家非常少, 只有社会福利