成本管理会计作业成本法研究(共3467字).doc

成本管理会计作业成本法研究(共3467字).doc成本管理会计作业成本法研究(共 3467 字) 所谓“作业成本法”,指的是新制造环境下逐步出现的一种以结合成本管理和作业成本计算两种概念的成本管理模式, 这也是一种为了适应如今当代高科技生产个和一系列管理新方法、新观念的需要而形成的一种结合了成本控制和成本计算两种概念的“全面成本管理”的制度。按照美国的普赖斯? 沃特豪斯会计师事务所发布的调查资料现实,已经有 50% 的美国制造企业和超过 30% 的美国服务企业正在或者已经着手准备应用这一方法。中国大陆在上世纪后期也开始引入了作业成本法, 并在短时间之内获得了青岛海尔集团等企业的应用。截至如今, 在产品定价、成本核算、商品采购等众多领域都已经广泛应用了作业成本法, 并且对企业成本管理效能产生了成倍的提升。一、作业成本法对企业环境的依赖性分析作为制造环境变化产物的作业成本法的最初动因,在于对先前的制造环境变化后发生的制造成本信息失真这一问题加以解决而提出的。其发展到如今, 早已超越了制造企业这一适用范围, 为成本决策提供信息这一目的也被突破, 可以说, 作业成本法已经在如今成为了一个主要的企业战略管理体系中的“成员”。(一)制造环境的变化催生了作业成本法自从上世纪后期开始,随着企业制造和管理中电子技术的逐步广泛应用, 以至于企业生产和管理越来越具备自动化特点, 在整个产品成本构成体系之内, 直接成本占比越来越小。在此过程中,间接制造费用成本(主要是机器使用成本)占比越来越高。在此环境下, 原有的间接制造成本( 主要是单一的机器或人工工时) 为基础的分配方法往往成为了产品生产成本的严重扭曲因素, 经常造成各种企业定价、生产决策等方面的失误。同时, 由于技术进步速度日新月异, 企业间竞争必然是有增无减,生产成本和市场价格差距越来越小, 传统制造成本下“必不可少”的成本信息误差已经不能为市场竞争格局所容忍——这也是作业成本法出现的根源之一。(二)适时制生产模式推动了作业成本法的发展为了适应“零库存”这一目标,适时制生产模式这一产品生产系统应运而生, 而这一系统的最早动机在于对各种出现的存贮、生产之类多余的环节以及其造成的资源浪费加以有效消除, 在此后, 这一活动又被向着产品销售、企业物资采购等为主众多的层面“推而广之”, 并以此“升格”为企业价值链管理“工具库”中的重要一员。在目前的买方市场环境下, 加快产品更新换代和技术更新成为了企业赢得竞争优势的必要条件。为此, 企业必须借助于适时的产品生产活动组织, 来保障每一个生产经营环节的“有序化”。为了达到这一目的,有必要在生产作业层次就进行产品质量管理,将各生产环节的关系借助于作业成本管理来加以协调, 消除各种作业链中断因素,保证生产秩序。(三)现代信息技术为作业成本法的应用提供了条件作业成本法和原有的制造成本法相比,其成本核算对象已经不再是单纯的产品成本, 而是每一个各生产经营环节过程中的作业, 其分配成本费用的依据也同样是发生每一个作业成本的动因, 以此来进行产品成本计算, 这样的方法一方面能够对资源消耗和产品成本二者间因果关系加以明确, 借助于对成本会计信息的“真实化”来提升成本信息本应具备的决策相关性,同时也会对成本信息的时效性加以强化。然而, 作业成本法的成本核算对象和成本分配标准往往是多作业和多动因, 和制造成本法相比, 其数据处理的工作量堪称“海量