所得税申报表附表9.doc

- 1- 所得税申报表附表 9 附表九资产折旧,摊销,纳税调整明细表介绍这张表主要了解资产会计处理和税务处理的一些差异,如何做出纳税调整, 最后填到附表三。该表主要行次: 第一行次固定资产, 第七行次生产性生物资产, 第十行次长期待摊费用, 第十五行次无形资产, 第十六行次油气勘探,第十七行次油气开发投资。主要的列次:资产原值,第一列帐载金额,第二列计税基础;折旧、摊销年限,第三列会计折旧年限,第四列税收折旧年限;本期折旧、摊销额,第五列填会计计算出来提取折旧额,第六列填按税法计算出来的折旧额。第五列减第六列形成纳税调整第七列, 这一列次要, 填到附表三相应栏次。填表计算举例:如第一行固定资产,五列减六列,如果是正数就是纳税调增,填到附表三四十三行第三列。如果是负数就是纳税调减,其绝对值填到附表三四十三行第四列,填写这张表,要对税法条款比较清楚, 下面学****有关需要纳税调整的一些应注意问题。第一从会计准则角度来讲, 会计准则界定固定资产定义有两方面, 一个是为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有的, 第二是使用寿命超过一个会计年度,这是现在企业会计准则对固定资产的界定。企业所得税法第十一条所称固定资产, 是指企业为生产产品提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过 12 个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。资产计价方法有历史成本、重置成本,可变现净值,现值和公允- 2- 价值。企业各项资产包括固定资产,生物资产,无形资产,长期待摊费用,投资资产,存货等以历史成本计税为基础,历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。新税法提出计税基础的概念。实行新的会计准则以后,资产的计价与计税基础趋于一致,执行小企业会计制度和企业会计制度的,资产的计价与计税基础存在差异,主要表现,像捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产,按照现行会计准则规定,资产的计价以公允价值,与税法计税基础是一致的。小企业会计制度和企业会计制度是以账面价值作为它的固定资产的计价基础。简单举一个例子, A欠 B200 万元,经协商 A 用市场价 180 万元, 账面价值 150 万元固定资产偿还债务。 B 收到以后执行会计准则,确认公允价值是 180 万,账面价值与公允价值的差额 180 万-200 万=20 万确认重组损失。执行企业会计制度, 账面价值确定 200 万, 税收确认公允价值 180 万。这样会计固定资产计价, 与计税基础产生差异, 调整时要特别注意捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组是否会计资产计价与计税基础不一致的情况。在提取折旧范围上, 现行企业会计制度和税法也存在着一些差异。会计规定应对所有的固定资产计提折旧,对提足折旧,仍继续使用的固定资产和单独计价的入账土地除外。企业所得税法第十一条规定了不允许计提折旧固定资产范围。会计制度与税法规定的差异,需做纳税调整。按照现行的会计制度,对已达预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的固定资产可以估价入账并计提折旧,按照税法确定性的原则, - 3- 对未进入决算固定资产,不计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本确定其计税基础,计提折旧并在税前扣除。这当中存在的差异予以调整。税法第六十条规定固定资产折旧最低年限,房屋、建筑物为 20 年, 飞机