审计原理与实务模块五完成审计工作和编制审计报告.ppt

审计原理与实务淄博职业学院《审计实务》省级精品课程团队模块五完成审计工作和编制审计报告?【案例导入】? 2013 年2月 16 日,审计项目组对奥科公司的审计业务进入尾期, 返回中和天成会计师事务所进行最后的终结工作。注册会计师冯天海和李泽方作为该项目的签字注册会计师,在拟出具审计意见类型时存在了一点不同意见。经审计,他们发现奥科公司从 2011 年度开始对投资性房地产采用公允模式计量的会计政策。在 2011 年度的审计中,上任会计师事务所(圣职恒远会计师事务所)发现奥科公司的投资性房地产并不存在活跃市场,按照公允价值模式计量并不恰当,所以建议其调整,但是奥科公司拒绝调整,故圣职恒远会计师事务所出具了非无保留意见的审计报告。在 2012 年度的财务报表审计中,该事项仍然存在,并对本期也有重大影响。?基于该事项的存在,中和天成会计师事务所应出具什么类型的审计报告呢? ?完成阶段是注册会计师审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后,在完成阶段应汇总审计测试结果,进行更具综合性的审计工作, 如评价审计中的重大发现、汇总审计差异、评价独立性和道德问题、考虑被审计单位的持续经营假设的合理性、关注或有事项和期后事项对财务报表的影响、撰写审计总结、复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上,应评价审计结果,在与客户沟通以后, 获取管理层声明,确定应出具审计报告的意见类型和措辞,进而编制并致送审计报告,终结审计工作。主要内容( 2课时) ?一、完成审计工作?(一)评价审计中的重大发现?(二)汇总审计差异?(三)复核财务报表?(四)复核审计工作底稿?(五)评价独立性和道德问题?(六)考虑被审计单位的持续经营假设的合理性?(七)关注或有事项?★(八)关注期后事项一、完成审计工作?(一)评价审计中的重大发现?在完成阶段,项目合伙人和审计项目组要对审计中的重大发现和事项及已进行的审计程序进行评估。?注册会计师评估的审计差异的重要性和对审计计划阶段进行的重要性的判断是不同的。如果在完成阶段确定的修订的重要性水平远远低于计划阶段确定的重要性水平,注册会计师应当重新评估已经获取的审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评估重大错报上限和审计策略。如果审计项目组内部、审计项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量复核人员之间存在意见分歧,审计项目组应当遵循事务所的政策和程序进行妥善解决。?(二)汇总审计差异?在完成按业务循环进行的控制测试、交易与财务报表项目的实质性程序以及特殊项目的审计后, 对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致(即审计差异), 项目负责人应根据审计重要性原则初步确定并汇总审计差异, 同时建议被审计单位进行调整,以便使经审计的财务报表所记载的信息能够公允地反应被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。该过程主要是通过编制审计差异调整表、调整分录和试算平衡表来完成。一、完成审计工作? ?审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误?核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误,用审计重要性原则来衡量每一项核算错误,又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项); ?重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误?注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳,应取得被审计单位同意调整的书面确认; 若被审计单位不予采纳,应分析原因,并根据未调整不符事项的性质和重要程度,确定是否在审计报告中予以反映,以及如何反映。一、完成审计工作? ?审计调整的对象是存在错报的财务报表项目,也就是对错报所造成的最后结果进行调整。?需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报两类: ?(1)对错报的调整方法包括正误对照分析法和推倒重来法。①正误对照分析法是指先检查企业原账面记录(错误分录), 然后自己做出正确的分录,再将错误和正确的分录均记录在草稿上,最后比较这两个分录,分析哪些项目多计或少计进而编制相应的调整分录。②推倒重来法直接做与原来相反的分录冲销,然后再做正确的会计处理,最后把这个两个分录合并。推倒重来法一般只在业务比较复杂时使用?(2)对漏报的调整是指在漏记相关业务时,直接进行补记一、完成审计工作? ?重分类错误的会计核算是正确的,只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定,这类误差,是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿,而是直接调整财务报表。一、完成审计工作?