食品行业企业内部会计控制机制的构建(共3889字).doc

食品行业企业内部会计控制机制的构建(共 3889 字) 摘要:本文概述食品行业企业财会内控机制的现状及问题,探讨制约食品行业企业会计内控机制健全完善的因素, 探索完善食品行业企业财会内控机制的主要要点。关键词: 食品行业企业; 内部会计控制; 企业内部控制应用指引一、食品行业企业会计内控机制的现状及问题(一) 重视程度存在偏差部分食品公司在构建内控机制的时候, 在注重宏观层面全覆盖的同时, 在微观层面比较重视销售、安全、采购等方面的内控机制构建对财会方面的内控机制相对忽视, 即便是有所重视实际上也仅限于成本内部控制。这种偏差, 从宏观上制约了业内企业内控机制的水准, 即便是诸如伊利集团及蒙牛乳业等业内大鳄,其内控机制也多被人诟病。(二) 制度建设过于零散部分食品行业企业, 尤其是规模较大的上市公司, 在形式上均设置了数量可以的制度规范文件, 光明乳业甚至颁发有内控细则之类的文件。不过, 部分企业的制度规定从整体上来说不够完整, 在诸如发生频率较低的业务方面缺乏专门的规范说明,在部分亟需风险防范的方面往往存在规定盲区; 部分企业的制度规定虽然从内容上来说相对健全, 但系统性不够, 带有明显拼凑痕迹。面对新出现的风险问题, 部分食品企业往往选择盲目地照搬式借鉴其他企业甚至行业可能并不对口的经验, 导致部分制度缺乏充分的操作性。部分企业在相关制度制定方面的随意性较大, 稳定性较差, 无法给企业内部会计控制提供有效支撑。(三) 预算管理未能实现体系化构建除了少数上市公司外, 大多数食品行业企业并没有切实构建全面预算体系。虽然, 大部分公司在企业章程中均有笼统的规定,但从编制到审查,从方案到执行,从分析到决算, 等, 预算管理涉及的各流程往往缺乏比较明晰而具体的规范说明,只有部分公司有预算管理的专属或专门文件。(四) 资金管理有待改善部分企业设置的资金管理流程比较粗糙, 在特定关键节点中的责任界定不够清晰;对账户的管理及控制力度不足,部分部门甚至存在多个账户的现象, 财务统一管理的原则及理念没能切实落地; 应收账款管理失序, 部分企业的账款额度过大,坏账比例偏高,等等。二、制约食品行业企业会计内控机制健全完善的因素(一) 治理结构方面的因素在这方面, 最关键的问题是内部人控制问题, 相当一部分食品行业企业发展背后均有特定家族或家庭的痕迹, 众多家族或家庭成员及其他地缘、同学缘、朋友圈成员涉入管理层, 使得其与董事会成员有较大的重合度, 或者说执行董事拥有较大的控制优势,部分企业的董事长甚至兼任总经理或总裁, 或者董事长和总经理是父子、父女、兄弟等关系, 这导致治理层及高级管理层并没有实现有效分离, 为内部会计控制弱化提供了不当空间和机会。与此相关的另一个问题是部分食品行业企业的股权结构存在一定问题, 其中最为严重的是“一股独大”, 这种情况实际是内部人控制态势形态的一个背景因素。另外,监事会往往也没有起到逻辑中的作用, 在实务层面发挥的作用较弱。九发股份案件中, 包括董事长、内部董事、外部董事、独立董事在内的八名公司董事的责任及处罚便是治理结构层面消极作用发挥的结果。(二) 理念发展成熟度方面的因素目前, 系列业内规范文件均没有点明“内部会计控制”这个概念, 即便是《企业内部控制应用指引》这种以指导价值见长的文件, 也缺乏专章甚至专节叙述。虽然, 在资金活动、采购业务之付款、销售业务之收款等方面有相对丰富的相关规定,但偏于零散,并没有成为明晰、整体而严密的体系, 使得实务层面的具体企业在构建内部会计控制的时候缺乏良好的参考, 是众多企业之内部会计控制重视程度较低并且存在制度规定零星化的重要原因。(三) 人力资源方面的因素部分公司只是根据《企业内部控制应用指引》等文件规定对一线财会人员进行了笼统要求, 在财会人员聘用及绩效管理等环节也渗入少量内容。不过,并没有给予充分强调,而对于中层管理人员之上的系列角色人员的人力资源管理政策基本上没有变动。这种情况, 制约了内部会计控制在实务层面落实的情况。(四) 监管分析方面的因素对于食品行业企业中的国企来说, 虽然在制度层面存在诸如发改委等监管机构,也有会计委派及财务总监等监督措施, 不过在具体监督落实力度方面偏弱; 对于对于食品行业企业中的上市公司来说, 虽然有资本市场的要求及社会审计的介入, 不过社会审计从未出具真实的否定性意见, 其效果往往也不容乐观, 九发集团的财务黑洞等层出不穷的会计舞弊、造假、信息失真等现象便是其结果导向中的明证。对于数量庞大中小民营企业来说, 在会计内控方面, 除了有融资贷款等方面需求的情况外, 基本上没有外部相关方涉入监督的可能, 内审部门虽然在诸如报表账目审查事项上能起到一定作用, 但相对于会计内控机制自我客观评价等事项的评价方面,很难发挥应有的作用。三、完善食品行