第05章持有至到期投资及长期股权投资(一).ppt

1第五章持有至到期投资及长期股权投资?主要内容: ?第一节持有至到期投资?第二节长期股权投资 2学****目标?掌握:持有至到期投资取得的核算,持有至到期投资摊余成本和收益核算的实际利率法,持有至到期投资到期兑现的核算;长期股权投资的核算,长期股权投资核算的成本法、权益法, 长期股权投资核算成本法与权益法的转换?理解:取得债券溢折价的原因,持有至到期投资摊余成本的构成,持有至到期投资利息调整的直线摊销法,持有至到期投资减值的核算; 取得长期股权投资企业与被投资企业的关系, 长期股权投资减值的核算?了解:持有至到期投资的概念;长期股权投资的概念 3第一节持有至到期投资?一、持有至到期投资的性质与主要会计问题?二、持有至到期投资的取得?三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定?四、持有至到期投资的到期兑现?五、持有至到期投资的减值 4一、持有至到期投资概述?定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券?分期付息债券与到期一次付息债券 5一、持有至到期投资概述?科目设置: ?持有至到期投资?持有至到期投资——成本?持有至到期投资——利息调整?持有至到其投资——应计利息 6二、持有至到期投资的取得(一)债券溢折价的原因及其差额的含义(二)投资入账价值的确定(三)投资取得的账务处理 7(一)债券溢折价的原因?债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 8 ?当债券票面利率高于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会多付利息,在这种情况下,可能会导致债券溢价。这部分溢价差额,属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。?当债券票面利率低于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会少付利息,在这种情况下,可能会导致债券折价。这部分折价差额,属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 9 ?持有至到期投资,应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本,实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。?但是,实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息, 按照重要性原则,应作为一项短期债权处理,不计入债券的初始投资成本。投资入账价值的确定 10持有至到期投资的初始计量?企业在发行日或付息日购入债券时,实际支付的价款中不含有利息?借: 持有至到期投资——成本(购入债券的面值) 借或贷: 持有至到期投资——利息调整(实际支付的价款扣除面值以后的差额) 贷: 银行存款(实际支付的全部价款)