(14)资产减值——第8号准则 资产减值.ppt

(14)资产减值——第8号准则 资产减值.ppt2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 1第8 号准则资产减值施先旺 ********** shixw2000@ 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 2 新旧差异 1、改变了资产减值测试的频率; 旧:定期或至少每年年度终了进行; 新:在发生减值迹象的情况下进行。 2、明确了资产可回收金额的估计方法; 3、引入资产组的概念; 4、规定了总部资产和商誉的减值处理; 5、对于资产减值损失转回作了禁止性规定。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 3 一、资产减值概述(一)资产减值的含义当企业资产的可回收金额低于其帐面价值时, 即表明了资产发生了减值,企业应当确认资产减值损益,并把资产的帐面价值减记至可回收金额。(二)本准则规范的内容主要规范非流动资产减值的会计问题,具体而言包括以下在资产的减值: 1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资; 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; 3、固定资产; 4、生产性生物资产; 5、无形资产; 6、商誉; 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 4 (三)资产减值的判断标准——外部上看 1、资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌; 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响; 3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可回收金额大幅度降低等。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 5 (四)资产减值标准——从内部上看 1、有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损伤; 2、资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处置; 3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经或将要低于预期,如: (1)资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原先的预算或者预计金额; (2)资产发生的营业损失远远高于原先的预算或者预计金额; (3)资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于最初的预算; (4)资产在经营或维护时所需的现金支出远远高于最初的预算; 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 6 (五)资产减值的测试时间 1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可回收金额。 2、资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要条件。 3、但有两个例外: (1)企业合并形成的商誉; (2)使用寿命不确定的无形资产。这两个项目至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 7 二、资产可回收金额的计量(一)估计资产可回收金额的基本方法 1、基本原则: 以下两种中的较高者: (1)其公允价值减去处置费用后的净额; (2)资产预计未来现金流量的现值。 2、例外原则: (1)两项目只要有一项超过了资产的帐面价值,就表明资产没有发生减值,不需要再估计另一个项目; (2)没有证据或者理由表明,资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用的净额作为其可回收金额; (3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 8 (二)资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 1、基本含义: 通常是指资产如果被出售或处置时可以收回的净现金收入。公允价值: 是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额; 处置费用: 是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用,但财务费用和所得税费用等不包括在内。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 9 2、其具体的操作方法: 应当按照下列顺序进行: (1)首先,有销售协议价的: 按销售协议价减去可直接归属其的处置费用; (2)其次,没有协议销售价但存在活跃市场的: 按市场价格减去可直接归属其的处置费用; (3)再次,两个都没有的: 应以可获得的最佳信息为估计基础;以同行业类似资产的交易价格或结果进行估计。(4)如果上述还不行的话: 该资产预计未来现金流量的现值作为可回收金额。 2017-4-23 施先旺-第8号准则资产减值 10 (三)资产预计未来现金流量的现值的估计 1、含义: 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。计量现值需要考虑的因素: (1)资产的预计未来现金流量; (2)资产的使用寿命; (3)折现率。