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对公允价值计量属性的思考
【摘要】本文主要对公允价值的基本内涵、概念、特点、与其他计量属性的关系、在新会计准则中的主要体现、如何确定和应用公允价值等相关问题进行争论。
从为投资者决策供应有用信息的观点动身，新会计准则适度引似资产可比市场交易的资产，应当采纳估值技术确定其公允价值。采纳估值技术确定的资产公允价值估量数的变动区间应当不大，或者在公允价值估量数变动区间内，各种用于确定公允价值估量数的概率能够合理确定。这三个级次涉及到我国的全部企业。
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三、新会计准则引入公允价值计量属性的必要性
财务报告的目标打算了需要引入公允价值计量属性。新会计准则规定了财务报告的目标，也是会计准则的目标。财务报告的目标是向财务报告使用者供应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。从财务报告的目标可以看出其作用包括两方面，一是有助于使用者从不同角度依据准则形成的财务报告做出经济决策，侧重反映将来信息，体现了决策有用观；二是财务报告反映企业管理层受托责任的履行状况，侧重于反映过去的信息，体现了受托责任观。
财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的是投资者。资本市场的进展有两个关键要素，一是企业的可持续进展；二是投资者的可持续投资。投资者的可持续投资是企业可持续进展和资本市场进展的重中之重。投资者首先是依据财务报告进行决策，而且除机构投资者外，一般投资者主要也是依据财务报告进行决策。决策有用观和受托责任观两者之间不是对立和冲突的，而是相互有机统一于财务报告的目标之中。财务报告不仅要满意投资者的决策需要，同时也反映了企业管理层受托责任的履行状况，其目标是双重的。决策有用观和受托责任观主要都是针对企业外部使用者，而且，财务报告的作用也体现在企业内部经营管理的需求方面，对内部使用者而言，财务报告也特别重要。
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财务报告的目标要求企业供应的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者将来的状况做出评价或者猜测。这就是会计信息质量要求的相关性。会计信息是否有用、是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证明或者修正过去的有关猜测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有猜测价值，有助于使用者依据财务报告所供应的会计信息猜测企业将来的财务状况、经营成果和现金流量。
会计信息质量的相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，要充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以牢靠性为基础的，两者之间并不冲突，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在牢靠性前提下，应尽可能地做到相关性，以满意投资者等财务报告使用者的决策需要。
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引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的牢靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，准时反映市场价值的变动信息。无论中国会计准则还是国际财务报告准则，引入公允价值的目的都是使企业的财务信息更具相关性，更反映企业的现时价值，从而更好地服务于信息使用者的决策。由于历史成本自身的局限性，使得引入公允价值成为必定。假如会计准则还完全根据原来的规定，固守历史成本处理，会存在许多问题，由于会计上所反映的信息可能越来越无法达到决策有用的目的。在这种状况下，会计就可能被边缘化。要想使会计不被边缘化，就必需保证财务报告所反映的会计信息能够基本符合市场的规律，在牢靠性的基础上必需考虑相关性。
四、新会计准则适度引入了公允价值计量属性
需要特殊留意的是，新会计准则应用公允价值的前提条件是：有确凿证据表明公允价值能够获得并能牢靠计量。我国在采纳公允价值计量时，实行了适度、审慎原则，适度引入公允价值，而没有广泛采纳公允价值计量。主要考虑到以下两方面的因素：
（一）公允价值损益的变动可能没有相应的现金流量作为支撑
如前所述，引入公允价值后，资产、负债的公允价值变动一般要计入当期损益，但该公允价值变动损益没有相应的现金流，即企业利润表上增加了利润，仍可能没有现金流入。这样企业就有可能在没有现金流入的状况下导致现金流出，比如安排股利，并使其企业价值高估，也可能会消失相反或低估企业价值的状况。
（二）公允价值的确定不易得到市场的验证
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我国的市场经济还处在进一步完善的过程中，当无法从活跃市场中猎取公允价值时，公允价值的计量需要依靠一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必需足够牢靠，支持这些技术手段的市场参数也必需较为丰富和完备，做