第4章财务会计概念结构.doc

第4章财务会计概念结构学****目标?知识目标:了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程和作用;掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系。?技能目标:不断跟踪和理解我国财务会计概念结构,并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计政策选择和信息披露等会计实务。?能力目标:能根据客观经济社会环境和实际需要的变化,提出改进我国财务会计概念结构的建议目录 财务会计概念结构概述 财务报告目标 会计信息的质量特征 财务报表的要素 财务报表的确认与计量 财务会计概念结构概述财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系, 其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。 财务会计概念结构的形成与发展财务会计概念结构( CF )是会计界重视理论研究的产物,是制定会计准则的需要,也是社会、经济环境综合作用的结果。美国最早开始了对财务会计概念结构的研究,而 FASB 颁布的概念公告最具代表性,被世界上其他国家所效仿。 财务会计概念结构的作用财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制定与应用, 作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。但财务会计结构对会计准则的指导作用也有一定的局限性, 并不能解决会计准则制定中所有的会计问题。 建立财务会计概念结构的目的由于财务会计概念结构具有指导会计准则制定与应用的作用, 各个会计准则制定机构都坚信: 只要建立了财务会计概念结构, 就可以据以形成一套完善且内在一致的、质量较高的会计准则,并通过会计准则指导会计实务,最终实现财务报告的目标。因此, FASB 认为: 财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系。 西方财务会计概念结构的缺点财务会计概念结构重在对会计的一些基本概念作出解释, 这些基本概念十分有用, 但极少是完整无缺的。西方国家现有的概念结构都或多或少地存在着一些缺点, 从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。 建立我国财务会计概念结构的必要性人们普遍认为我国的会计法规体系不完善, 社会各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准则制定机构造成了压力, 也促使会计专家和学者积极探索研究有关会计准则理论的问题。会计理论界有很多有识之士认为, 我国应建一套财务会计概念结构以指导未来具体会计准则的制定,并适当弥补现行具体会计准则的不足。财政部 2006 年发布的《企业会计准则—基本准则》一定程度上体现了我国的财务会计概念结构。理论界认为,我国财务会计概念结构的内容应包括 3 层: (1 )会计目标、会计对象、会计假设; (2 )会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则; (3 )会计要素的确认、计量、记录与报告。 财务报告目标 财务报告目标的意义财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。它是会计基本理论的中心,也是财务会计概念结构的起点。在财务会计概念结构体系中, 财务报告目标起着指引方向的作用。以财务报告目标为基础, 财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。 财务报告目标的研究情况 1966 年, AAA 发表了《论基本会计理论》的报告, 公开地表明会计