金融工具确认与计量(共86张PPT).pptx

金融工具会计
UNIVERSITY OF MICHIGAN AT USA 访问学者
CPA.
金
融
工
具
会
计
金融工具确认与计量
套期保值
金融资产转移
权益工具确认与行的三年期固定利率债券，%，债券面值为2000 万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
20×7 年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。
国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2 下调至BAA3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。
该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于20×7 年8 月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。
【例2】甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。20×6 年11 月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。
甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。
在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。
根据金融工具确认和计量准则，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。

对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。
金融资产重分类
如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。
企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。
企业(债务人)与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。
其中，“实质上不同”是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差10%。
企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额，计入当期损益。

金融资产的后续计量应注意问题
如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项金融负债。
对可供出售金融资产相关交易费用的处理。
例如，某项资产以100万元购入，划分为可供出售金融资产，购买时发生佣金2万元。该资产应以102万元进行初始确认。一天后即为下一个财务报告日，报告日该资产的市场标价是100万元。如果此时将该项资产出售，需支付的佣金为3万元。报告日，该资产以100万元进行计量(不考虑销售时可能发生的佣金)，2万元的损失计入所有者权益。如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额，交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定收款额，交易费用在该资产终止确认或发生减值时计人损益。
金融资产的后续计量应注意问题: 活跃市场报价的理解
如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易，说明金融工具在活跃市场上有报价。
确定