公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示.doc

公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示.doc公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示随着现代市场经济的发展,公允价值逐渐在财务工作中出现。美国会计学者布雷登认为历史成本的简单定义已经于现代大规模的市场经济背景不相符合,历史成本的存在只会减少财会信息的相关性。由于部分欧美发达市场经济体中不断衍生出新型金融工具,新型金融工具不断衍生并无初始投资的价值,严重影响了会计信息的可靠性计量,若依旧采用历史成本计量会计信息则会降低企业的财务业绩的会计信息的可靠性,甚至会夸大原有业绩损益,造成严重的会计信息误导,而事实上随着金融业务需求的扩大,历史成本的会计模式逐渐被公允价值的会计模式所取代。而关于公允价值会计的细则和规范也开始制定,并逐渐成为会计界广为认可的公允价值准则。而公允价值会计在面对现代市场经济的金融危机时,因为市值经常被大家从众性地过度低估而将金融危机的危害性放大,但实证研究和历史表面,金融危机的危害并不来自于公允价值的计量,因此公允价值会计理论对于完善当代会计理论体系是很有必要的。一、公允价值会计理论概论 1. 公允价值计量理论与存在的难题。. 收集整理信息不稳定的缘故,由于金融衍生品的泛滥,金融衍生品的价格估值成了重要问题。而一件现代金融衍生品的市场价格不太可能通过其历史的交易价格进行估值,而必须在不断变换的物价环境中,通过交易双方共同进行协商达成统一的估价,即公允价格, SEC 主席布雷登也因此认为公允价值是唯一能用以合理估算金融衍生品的计量属性,甚至是唯一的计量属性。而公允价值在计量不稳定的金融衍生品的作用下,也进一步揭示了会计的本质属性是通过货币形式以计量来反映企业的实际财务盈亏状态的工具。而公允价值会计理论也进一步驳斥了所谓的有效市场理论提出的会计信息有用论。然而公允价值计量理论也面临着是否具有可操作性的问题。由于实际价格是由许多因素综合影响的,而公允价格的确定的难点就在于对各种因素的考虑是否全面,因此单纯的现值计量是不能满足公允价值计量需求的。同时公允价值计量量即使是现行市场价格计量也面临两个难题:一是现行市价获取不全面,部分交易在进行初始计量时没有可以用以记录的交易市价,二是已经完成交易的市价仍然在随着市场行情变动,导致市场价格的后续会计记录很不稳定。公允价值的会计模式虽然相比历史成本的会计模式要更为全面,但是仍然有很多难题需要克服。 2. 公允价值会计计量的特征。公允价值的产生背景是金融也的扩张导致的金融衍生品的泛滥,最根本的原因是不稳定的物价的持续变动,而会计的根本职能就是如实地反映企业的资产价值的整体状况,因此公允价值计量便会随着不断变动的市场价格而如实地调整账面价格使之能达到一致的状态,因此公允价格的这种特征又被称作为盯市价格。与历史成本会计模式不同,公允价值会计模式有自己的独特优点。第一,会计信息可靠性。公允价值会计模式在面对繁杂的金融衍生品的价格计量时始终坚持以市场价值为基准进行计量估算,这样避免了以历史成本进行计量金融衍生品价格造成的扭曲会计信息的问题。第二,会计信息及时更新。历史成本会计模式属于相对静态的价格反映形式,而公允价值计量模式要求计量设置不同的时间节点如实反映不断更新的市场价格,确保账面记录同实际市场价格的吻合。第三,会计信息的功能