公允价值的涵义及其发展趋势的论文.doc

公允价值的涵义及其发展趋势的论文.doc公允价值的涵义及其发展趋势的论文摘要:本文主要分析比较了 fasb 、 iasb 以及我国会计准则委员会对公允价值的定义,并对公允价值的发展趋势进行了展望,提出适宜我国目前环境的计量模式。关键词:公允价值;涵义;发展趋势一、公允价值的定义(一)美国财务会计准则委员会对公允价值的定义 1970 年, apb 在报告书 中对公允价值的定义是,包含货币价格的交易中收到资产的货币金额,或不包括货币或货币要求权的转让中的近似交换价格。 1998 年, fasb 发布的 sfas133 《衍生工具和套期保值会计》中,将公允价值定义为:在当前的交易中自愿的双方购买或出售一项资产的金额。 2000 年, fasb 发布的 sfac7 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中,对公允价值的定义是: 自愿的双方在当前的非强迫或非清算的交易中,进行资产买卖或负债清偿的价值。这里的公允价值不再只限于资产,也将公允价值运用到对负债的计量上。 2006 年, fasb 发布的 sfas157 《公允价值计量》中对公允价值的定义是,在计量日的有序交易中,市场参与者出售一项资产可收到或清偿一项负债应支付的价格。通过对以上几种定义的分析可以得出: apb 对公允价值定义的范围主要是资产,分别从货币性和非货币性资产交易两个方面加以定义。而且前面的三种定义都是将公允价值界定为一种交换价格。之所以选择了交换价格,主要原因在于市场可以综合考虑不同资产的风险与收益水平,从而决定价格的不一样,价格包含了被计量项目未来现金流量和不确定性风险。因而,交换价格可以减少信息主体的主观判断,从而使会计信息的可靠性得以保证。.cOm 而 sfas157 则将公允价值定义为交换价格中的脱手价格。从会计主体的角度来看,每项资产或负债必然存在两个交换价格:进入价格和脱手价格,即购入资产或承担负债的金额和销售或处置资产以及负债结算的金额。由于这两个交易价格是形成于不同的市场, 所以存在一些差别。以前的定义采用的是进入价格,而现在却使用脱手价格来定义,虽然它们在被计量项目的初始确认时点上是一致的,但随着时间的推移,在持有相关资产或负债的后续期间内,这两个价格在新确认时点上将会发生背离。 fasb 认为,脱手价格能够客观反映公允价值随时间波动的实际情况,它为与资产相关的未来现金流入以及与负债相关的未来现金流出的市场估计提供了一个直接的估量,因此脱手价格是形成公允价值计量基础的价格。目前对于 sfas157 将公允价值限定为脱手价格,还存在争议。(二)国际会计准则委员会对公允价值的定义 1995 年, iasc 发布的 ias32 《金融工具: 披露和列报》准则中对公允价值的定义是,熟悉情况和自愿的各方在公平交易中,交换一项资产或结算一项负债的金额。(三)我国对公允价值的定义我国对公允价值的定义与 iasc 对公允价值的定义比较接近。我国基本准则中对公允价值的定义是: 公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。其中公平交易是指,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模以及在不利条件下仍进行交易。这个定义与 1998 年发布《债务重组》具体准则中的定义是相同的,随着时间的推移,该定义依然没有得到发展和完善,此定义没有明确公平交易价格所处的时态,也没有明确规定公允