公允价值计量属性与国际“农业”会计准则的选择的论文.doc

公允价值计量属性与国际“农业”会计准则的选择的论文.doc公允价值计量属性与国际“农业”会计准则的选择的论文国际“农业”会计准则的出台背景在很多国家,农业是一个重要的行业,尤其对于许多发展中国家和新兴工业化国家而言,农业经常是最重要的行业。国际会计准则委员会很早就意识到制定有关“农业”项目的国际会计准则的重要性。虽然从事农业活动的大都是小规模的、家庭经营式的企业, 通常并不要求他们提供通用的财务报表。然而,随着农业机械化的发展,即使是小规模的农业主也会寻求外部资金或补助,尤其是从银行或政府部门,而这些资金的提供者越来越多地要求主体提供财务报表。此外,缩小国家对经济干预范围的国际趋势、越来越多的跨国上市和更多的投资使得农业活动的规模、范围和商业化程度越来越大。这就更加需要以合理和一般公认的会计原则为基础编制财务报表。然而,作为农业生产对象的生物资产,与非生物资产相比,最主要的区别在于生物资产具有生物转化能力,从而得以生长蜕化或者生产出农产品。企业的管理活动虽然能够促成转化的发生,但它只为生物资产的转化创造了外部条件。这样,动植物的自然再生产过程和人类的经济再生产过程结合在一起,不仅导致了对农业活动会计确认、计量和披露的复杂性;还使得传统的会计模式产生了很大的不确定性,尤其是改变生物资产性质的生物转化能力所带来的生物资产的自然增值,更加难以用历史成本和以实现为基础的会计模式进行处理。因此,尽管国际会计准则委员会( iasc )自上世纪 90 年代以来就开始考虑制定有关“农业”项目的国际会计准则,但由于缺乏美英等国相关会计准则的借鉴;且用公允价值作为生物资产与农产品的计量属性具有较大的争议,因此,有关“农业”项目的国际会计准则虽经过多次讨论,却一直不够成熟而不能出台。.cOm1999 年 7 月,国际会计准则理事会( iasb )批准了《征求意见稿第 65号——农业》。截至 2000 年1月 31 日,理事会共收到来自各国际组织和 28 个国家的 62 份回馈意见。 2000 年 4 月,国际会计准则委员会工作人员向从事农业活动的主体发出一份调查问卷,以确定《征求意见稿第 65 号》中建议的公允价值计量的可靠性,共收到 11 个国家的 20 份回复。在考虑了这些回馈意见后,理事会于 2000 年 12 月批准发布了《国际会计准则第 41号——农业》,它规定了生物资产的会计处理和主体生物资产收获物的农产品在收获时的初始计量,并且大胆地采用了公允价值计量属性。新准则于 2001 年2月 22 日正式发布, 2003 年1月1 日开始生效,并鼓励有条件的企业尽早采用该项准则。公允价值计量属性:国际“农业”会计准则制订中的争论与选择国际“农业”会计准则的公布,最后确定了以公允价值作为生物资产的计量属性。此前,国际上对于生物资产计量属性的选择问题,无论是从已有的会计规范角度,还是从有关各方的反应来看, 分歧很大。 1999 年, iasb 为发布《 ias41 》而发布了 65 号征求意见稿(以下简称为 e65 ),该意见稿对将要发布的《 ias41 》的范围、计量属性的选择、政府补助等方面的内容作了较大篇幅的介绍。尤其是在生物资产计量属性方面, e65 就生物资产选择公允价值计量问题广泛地征求意见,引起了世界范围内的关注。在最终收到的 61 份有效的评论意见中,各方争执的焦点也正是生物资产的计量属性。企业界基本上是支持历