公允价值计量：变化、争议及审计策略的论文.doc

公允价值计量：变化、争议及审计策略的论文.doc公允价值计量:变化、争议及审计策略的论文摘要: 2006 年爆发的金融危机对全球经济的发展造成了重大影响, 金融机构纷纷倒闭,使得公允价值计量属性成为了人们关注的焦点。对公允价值计量属性的运用、变化、争议进行分析,并进一步探讨公允价值的审计策略,以期对人们深入了解公允价值计量属性有所帮助。关键词:公允价值; 争议; 公允价值审计 2006 年爆发的次贷危机对全球经济的发展造成了巨大的影响,使得全球经济一蹶不振,金融企业在本轮的经济危机中遭受了最大的损失。随着雷曼兄弟等国际投行的轰然倒下,会计准则中的公允价值计量属性成为了人们关注的焦点,引发了人们的广泛争议。我国企业会计准则( 2006 )最大的亮点就是公允价值计量属性的广泛运用,新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。根据谢诗芬( 2006 )等学者的初步统计,我国现行由 1 项基本准则和 38 项具体准则组成的企业会计准则体系中, 有 35 项、约占 90% 的会计准则直接或间接地运用了公允价值或现值计量,许多准则都对公允价值或现值的计量及披露做了规范。公允价值计量属性具有诸多优点,但是公允价值在实际运用过程中存在的问题也给我们的审计工作带来了一定的挑战。一、当前公允价值计量属性存在的争议(一) 公允价值的定义之争新准则关于公允价值的定义如下: “在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量”。.cOmiasb32 对公允价值的定义是: “公允价值,是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而 fasb 于 2006 年9 月将公允价值定义为: “在计量日市场参与者之间的有序交易中,销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”。对比以上三个定义,我们可以发现公允价值的定义是经常变化的, 不同国家的会计准则对公允价值的定义并不统一,我国主要采用国际会计准则关于公允价值的定义。在公允价值的定义方面国际会计准则与 fasb 的主要区别在于: fasb 的公允价值是采用的脱手价格而不是交换价格,因为它认为脱手价格能够更好地代表现金流入与流出,更加符合现行的资产、负债的定义。(二) 公允价值运用的后果之争公允价值的运用无疑是对以前计量属性的重大创新,它被运用的本意是为了能够提供对决策更为有用的信息,以便企业的利益相关者及经济学家对企业的未来发展和国家经济形势走向做出预测和判断。然而, 2006 年爆发的金融危机却使得公允价值遭受了一片责难之声,有人就认为是金融工具中公允价值的运用导致了本轮金融危机的发生。 sec 在对金融企业及部分上市公司调查后认为,金融企业在资产及负债应用公允价值计量并在报表中确认的比重并不高,它不可能是银行经营失败的原因。它进一步发现,金融危机的根源是贷款质量审核的严重失误、风险管理的不当措施以及现行监管政策所存在的漏洞与缺陷。因此,本文认为公允价值仍是金融工具,尤其是衍生金融工具最恰当的计量属性。二、公允价值计量的运用给审计带来的影响公允价值会计是基于价值和现值,具有“真实和公允”本质特征的计量属性,无疑具有很多优点。一般认为公允价值具有公平交易、假想交易、为实现性及非客观性的特点(葛家澍, 2009 ;孙丽影、杜兴强