长股投会计与税法差异分析.ppt

长期股权投资会计与税法差异长期股权投资会计与税法差异分析分析 2 【【第一部分第一部分】】长期股权投资会计核算长期股权投资会计核算【【第二部分第二部分】】长期股权投资税务处理长期股权投资税务处理【【第三部分第三部分】】长期股权投资企业所得税纳税申报表长期股权投资企业所得税纳税申报表【第四部分】作业 3 一、长期股权投资会计核算(一)初始计量 1、0—— 20% —— 50% —— 100% (投资企业占被投资企业股权比例) (1)股权比例小于 20% ,属于对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 采用成本法核算(2)股权比例在 20%-50% 范围,属于对被投资单位共同控制(合营)或重大影响(联营),采用权益法核算。(3)股权比例大于 50% ,属于对被投资单位控制,采用成本法核算。 4 2、长期股权投资的初始计量(1)分为两种情况企业合并非企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并(2)同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并又分为两种:一种是吸收合并,一种是新设合并。 5 A、合并方以支付现金、转让非现金资产等方式作为合并对价的方式借:长期股权投资---(合并方在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额) 借:应收股利----- (被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 借:有关负债借:资本公积---资本溢价借:盈余公积借:利润分配—未分配利润贷:现金贷:存货、固定资产(等) 贷:资本公积合并方发生的审计、法律、评估等费用计入管理费用思考?上述转上存货、固定资产是否要缴纳增值税? 6 •国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告( 2011 年第 13 号公告) B、合并方以发行权益性证券方式作为合并对价借:长期股权投资---(合并日以取得被合并方所有者权益账面价值的份额) 借:应收股利借:资本公积借:盈余公司借:利润分配—未分配利润贷:股本---(按发行权益性证券的面值) 7 中税事务所—内部培训 1 中税事务所中税事务所——内部培训内部培训 1 1 ★注意在确定长期股权投资初始投资成本时要注意以下四点: 1、被合并方与合并方会计政策、会计期间是否一致?不一致应按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方的资产、负债的账面价值进行调整。 2、被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。甲(母公司) 甲(母公司) 乙(子公司) 乙(子公司) 丙(子公司) 丙(子公司) 丁公司丁公司 2009 年1月1日购入丁公司 70% 的股权 2012 年1月1日,乙公司购入甲公司所持丁公司的 70% 股权 8 • 2009 年1月1日购入丁公司 70% 的股权,购买日丁公司可辨认资产、负债的公允价值为 6000 万元,账面价值为 4000 万元。 2012 年1月1日,乙公司购入甲公司所持丁公司的 70% 股权。 2009 年1月1日至 2011 年 12 月 31 日,丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为 2000 万元,按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为 2300 万元。假设无其他所有者权益变动。乙公司购入丁公司的初始投资成本为 5600 万元[(6000+2000) × 70%] •3、同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。•4、如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面所有者权益的价值应当以合并财务报表为基础。 9 (3)非同一控制下企业合并 A、非同一控制下企业合并中,购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。发生的直接相关费用计入管理费用。例1: 2012 年1月1日A公司用库存商品公允价值 900 万元, 账面库存商品成本 700 万元;土地使用权账面价值 5000 万元,累计摊销 1200 万元,公允价值 9000 万元;支付评估费用 400 万元,银行存款 2500 万元,购买 B公司 80% 的股权,假设:不考虑相关税费,A与B不存在任何关联关系。 10 借:长期股权投资 12553 ( 900+900 × 17%+9000+2500 ) 管理费用 400 累计摊销 1200 主营业务成本 700 贷:无形资产 5000 银行存款 2900 营业外收入 5200 [9000-(5000-1200)] 主营业务收入 900 应交税费---应交增值税(销项税额) 153 库存商品 700 2、B、通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,在个别财务报表中, 应当以购买日之前所持被购买