高级财务会计所得税会计.ppt

第六讲所得税会计第十二章所得税会计学****目标: 理解:所得税会计的相关概念和资产负债的计税基础掌握:递延所得税资产和负债的确认资产负债表法核算所得税费用及账务处理知识框架: 一、所得税会计概述 1、所得税会计含义2、税前会计利润与应税所得3、两者差额产生的原因二、计税基础和暂时性差异 1、计税基础2、暂时性差异三、递延所得税资产和负债四、所得税费用的会计处理一、所得税会计:P389 指研究如何处理会计利润与应税所得差异的会计理论与方法财务会计和税法分别遵循不同的原则,服务于不同的目的,体现着不同经济关系按会计计算的利润、资产、负债账面价值按税法计算的应税所得、资产、负债计税基础第一节所得税会计概述不一定相同二、税前会计利润与应税所得1、税前会计利润:指利润表中的“利润总额”目的:计量特定期间的利润,为企业利益相关者制定决策提供依据2、应税所得:指企业按税法规定计算的应税所得即应交税费(所得税) =应税所得×税率目的:保证国家机构正常运转所需的财政收入会计利润±调整额三、两者产生差额的原因(一)永久性差异: P390 1、含义:指由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的差异2、特点:这种差异不会在以后各期转回3、类型: 4、对当期所得税费用的影响: “所得税费用”假设只存在永久性差异所得税费用=当期应交所得税=应税所得×税率会计利润±永久性差异(二)暂时性差异: P391 1、含义:指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额账面价值:是依据企业会计准则确认计税基础:指申报所得税时该项资产或负债的计税金额2、特点:这种差异是暂时的,在以后各期间可以转回如:折旧年限不同所带来的差额,固定资产 100 万 025 25 25 25 税法(4年) 20 20 20 20 20 会计(5年) 54321 3、分类: 应纳税暂时差异:未来应补缴纳税可抵扣暂时差异:未来可以抵扣税4、对当期所得税费用的影响: “所得税费用”所得税费用=当期应交所得税+递延所得税应税所得×税率暂时性差异×税率第二节计税基础和暂时性差异一、计税基础(一)资产的计税基础:表示某一项资产在未来期间计税时允许税前扣除的金额如某资产的计税为 90 万元,即表示未来允许扣除的金额为 90 万元(二)负债的计税基础: 表示负债的账面价值减去未来允许抵扣金额的。即(负债账面-允许抵扣金额) 如某负债账面价值为 50 万,税法规定未来期间允许全额扣除,则计税基础为 0 例1:某企业一台作为固定资产的设备成本为 100 万元, 无预计净残值。按直线法计提折旧,会计确定的折旧年限为 5年,税法规定的折旧年限为 4年。该资产第一年年末的账面价值为 80 万元( 100-20 ) 计税基础为 75 万元( 100-25 ); 第二年年末的账面价值为 60 万元( 100-40 ) 计税基础为 50 万元( 100-50 ) 025 25 25 25 税法(4年) 20 20 20 20 20 会计(5年) 54321