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高级管理会计研究
硕士研究生课程
2002年2月
潘飞 1
1、参考书目
《高级管理会计》第三版 By Kaplan
Introduction
《 Issues in Management Accounting 》
Chapter two 第二版 Edited by David
Ashton 等三人
《 The Evolution of Management 2
Accounting》By Kaplan
专题一、管理会计的历史发展
2、研究目标
(1)理顺历史的发展线索,从十九世纪开始
(2)重点考察企业组织的变化与发展
(3)成本会计与成本管理构成了一条主线
(4)各个发展阶段有哪些主要的变化特征 3
3、Key topics
(1)成本会计的起源
(2)标准成本会计的产生
(3)管理控制的产生与发展
(4)1925年后成本会计与管理控制的发展
(5)现代环境对管理会计提出的挑战
(6)管理会计的未来发展 4
4、成本会计的起源 (1850-1925)
(1)行业组织的变化(19世纪上半叶)
纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本,包括人工成本、原材料成本。
铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩,管理大量的现金流量。
以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题 5
(2)1880年以后,生产的两大特点:
特点一,跨地区的生产经营(例如:商业网点遍布全国各地)如何按地区披露经营业绩
特点二,生产规模进一步扩大(烟草行业、军事生产、粮食生产等)需要按生产步骤、生产品种计算产品成本,由此出现了成本计算单 6
成本要素的组成内容
在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(prime cost,直接材料、直接人工),而忽略了间接制造费用(间接制造费全部作为期间费用),并且不考虑资本成本。由此可见,当时的产品成本是不完整的,期间费用占的比重非常低。 7
(3)投资的特点(缺乏预测控制)
当时投资的目的就是为了降低prime cost,以力争价格优势。
原因一:当时投资资金都是投资人
自身的投入,还没有对外
筹资意识.
原因二:当时生产单一,尚未系列
化,决策仅仅围绕扩大还
是维持原有生产规模. 8
5、标准成本会计的产生
科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础
(1)建立了直接材料与直接人工标准
(2)区分了Line 与 Staff 职能
(3)开始将间接制造费用纳入成本的范畴
(4)首次提出保本点的概念
(5)对于成本****性的数学分析
(6)成本会计与财务会计相分离 9
6、管理控制的产生与发展
时间:二十世纪初
创始公司:杜邦公司与通用公司首次提出
集中管理的信息控制系统,解决了两大难题:一是投资成本在各个分部如何进行分配;二是开辟了对外筹资的渠道 10