农民专业合作社会计核算案例2014.doc

农民专业合作社会计核算案例

第一部分资产的核算
一、债权资产的核算
农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类:一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项,为外部应收款,以“应收款”科目核算;二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项,为内部应收款,以“成员往来”科目核算。
(一)外部应收款项核算
外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项,贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项,余额在借方,反映尚未收回的应收款项。
在“应收款”科目下,应按不同的外部单位或个人设置明细账,详细反映各种应收款项的情况。
【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市,成本20 000元,售价23 000元,货款尚未收到。会计分录为两笔:一是应收款增加,经营收入增加;另外结转成本,经营支出增加,产品物资减少,会计分录为:
借:应收款——某超市 23 000
贷:经营收入 23 000
同时,结转成本
借:经营支出 20 000
贷:产品物资——鸡蛋 20 000
(二)内部应收款项核算
内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户,凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务,都通过本账户进行会计核算。也就是说,它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务,也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项,贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额,各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。
为详细反映成员往来业务情况,农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户,进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下:
【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨,成本14 000元,售价14 500元,价款暂未收到。
销售商品是农民专业合作社正常经营活动,该业务同时导致经营收入增加,同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为:
借:成员往来——华丰公司 14 500
贷:经营收入 14 500
同时结转成本
借:经营成本 14 000
贷:产品物资 14 000
【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20 000元,用于周转,农民专业合作社从银行转账支付,会计分录为:
借:成员往来——华丰公司 20 000
贷:银行存款 20 000
【例4】年终,按成员大会决议,华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时,按交易额比例可分12 000元,按股本分配可分8 000元。
借:盈余分配——各项分配 20 000
贷:应付盈余返还——华丰 12 000
应付剩余盈余——华丰 8 000
将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。
借:应付盈余返还——华丰 12 000
应付剩余盈余——华丰 8 000
贷:成员往来——华丰 20 000
二、存货的核算
农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲,农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
(一)产品物资的核算
农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品,以及验收入库的农产品,通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本,余额在借方,反映期末产品物资的实际成本。

【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5 000元,货款已用银行存款支付。
会计分录为:
借:产