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第3章物价变动会计
重点与难点:
物价变动会计的理论与模式
一般物价水平会计
现行成本会计
现行成本与一般物价水平相结合的会计
参考资料:
IAS15《反映物价变动影响的信息》
IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》
(以上两项,汇编于国际会计准则2000,财政经济出版社,2000年版)
常勋著《财务会计四大难题》,立信会计出版社,2002年
第一节物价变动与物价变动会计
一、物价变动与物价指数
(一)物价变动
一般物价变动:通货膨胀、通货紧缩
个别物价变动
二者兼之
(二)物价指数
一般物价指数
个别物价指数
二、物价变动对传统会计的影响
传统会计的计量特征:历史成本/名义货币。
轻微的物价变动没有太大的影响,持续剧烈的物价变动,对传统会计会产生严重的影响:
——名义货币的稳定性,否定了货币计量假使的附带假设——币值不变假使;
(属性)——历史成本的客观性,动摇了历史成本原则。
、相关性。
三、资本保全理论与物价变动
购买力损益和资产持有利得的处理,是计入损益还是作为资本保全调整计如所有者权益,取决于资本保全理论。
(一)资本
:资本视同投入的货币或投入的购买力,是企业净资产或权益的同义语。
(1)以名义货币表达的财务资本,即业主原来投入的名义货币额。
(2)以购买力表达的财务资本,即业主原来投入的资本的购买力。
(实体资本):资本视同营运能力,被看作以每日产出等为基础的企业的生产能力。
(二)资本保全
资本保全:企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收益。
资本保全概念
要保全的资本
计量的要求
1.
财务
资本
保全
①名义货币资本保全
业主原来投入的名义货币资本
对计量基础无特定要求,计量单位是名义货币。
②固定购买力资本保全
业主原来投入的资本的购买力。
对计量基础无特定要求,计量单位是稳值货币。

企业原有的生产能力或经营能力
对计量单位没有严格限制,但其计量基础必须是现行成本。
(三)资本保全与利润确定

(1)利润确定方法
①收入费用观
利润=收入-费用
②资产负债观
利润=期末净资产-期初净资产-业主本期净投入
(2)资本保全概念与利润确定的关系
选择的资本概念表明了在确定利润时所要达到的目标,提供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利润计算公式中的有关要素的计量模式。

(1)名义货币资本保全:利润为本期内按名义货币计量的净资产的增加(扣除业主本期净投入)。持有利得在概念上是利润,但在资产处置之前不能确认为利润。
(2)固定购买力资本保全:利润为本期内以不变购买力计量的净资产的增加(扣除业主本期净投入) 。本期持有资产的价格提高中,只有大于一般物价水平增加的那一部分才能作为利润,其余部分只能作为资本保全调整(权益的一部分)。
特点:无视物价变动的影响,或将物价变动的影响的一部分或全部处理为利得或损失。

利润表示实物资本在本期内的增加,为期末实物生产能力或经营能力超过其期初的部分(扣除业主本期净投入)。所有影响企业资产和负债的价格变动,都应当作为企业实物生产能力计量上的变动,从而都应当作为资本保全调整,而不作为利润。
特点:物价变动的影响不计入当期损益,而全部计入资产负债表(所有者权益)。
(四)评价
优点
缺点

易于计量
难以保全业主最初投入的生产经营能力

能恰当地反映业主最初投入的生产经营能力的保全情况
难以计量
四、物价变动会计
(一)概念:利用物价变动有关资料,对传统财务信息进行改动调整,或对会计的计量方式进行改进,从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。
(二)方法
:只着眼于某类资产的价格变动,以改变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响。

(三)物价变动会计模式
1. 一般物价水平会计或不变币值会计:历史成本/稳值货币,
:现行成本/名义货币
:现行成本/不变币值