3.财务会计概念框架研究：比较与思考.doc

财务会计概念框架研究:比较与思考
程德兴康永红
(长江大学管理学院, 湖北荆州 434023)
(中国石化内蒙古石油分公司,内蒙古呼和浩特市 010051
(已在《中国证券期货》杂志2012年第9期发表)
[摘要] 财务会计概念框架(CF)是会计界理论研究的产物,是制定会计准则的需要,也是社会环境综合作用的结果。FASB及IASB都非常重视财务会计概念框架的研究,正在联合研究国际通用的概念框架。本文对FASB和IASB概念框架的主要内容作了比较研究,在此基础上提出构建我国财务会计概念框架的若干思考,以期对我国会计理论研究和会计准则建设与完善提供一定参考。
[关键词] 财务会计;概念框架;会计准则;比较与思考
作者简介:程德兴(1962—),男,湖北钟祥人,教授,主要从事会计理论研究。(手机:**********;e-mail:cdxkj@;通讯地址:湖北省荆州市南环路1号;邮编434023)。
康永红(1970—),女,河北邢台人,会计师,主要从事会计实务与理论研究。(手机:**********;e-mail:85638787@;通讯地址:内蒙古呼和浩特市成吉思汗大街26号日新大厦八楼;邮编010051)
一、引言
从20世纪30年代开始,西方财务会计逐渐转向接受公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,GAAP)的约束和指导。GAAP的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。在20世纪70年代以前,这一任务主要是由会计学术团体或一些著名会计学家来承担,而且是以会计假设、基本原则和准则文告这样一个框架来建立公认会计原则的理论基础。但是,从20世纪70年代中期以来,西方财务会计理论研究出现了一个新的发展趋势,即开始由准则制定机构直接着手研究财务会计概念框架,出现了以会计目标和基本概念为基础的财务会计理论新体系。
现代市场经济要求规范会计实务,因此,世界各国都纷纷通过制定会计准则来规范本国的会计实务。在制定、解释和应用会计准则时,必须反复地引用一些基本概念,所有这些概念都是制定会计准则的基础。因此,要想制定出一套有较强的内在一致性的会计准则,就必须研究建立一套科学的、首尾一贯的、相互关联的概念体系,并以此来评价和发展会计准则。否则,在制定会计准则时所依恃的基本概念本身都不能前后一致而相互矛盾。
为了克服这些问题,从70年代中期以后,开始重视对财务会计概念框架的研究,用以指导会计准则的制定。
目前,在国际上占主导地位的会计准则主要有两套,一套是美国会计准则,一套是国际财务报告准则(包括仍然有效的原国际会计准则IAS)。美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)和国际会计准则理事会(IASB)的框架(IASB Framework)分别代表了两种最具代表性的概念框架。
二、 FASB 和IASB 概念框架的比较
FASB和IASB发布的概念框架的主要内容如表1所示:
表1 FASB和IASB概念框架的主要内容
IASB FASB
引言财务报告的目标
目的和现状会计信息的质量特征
范围基本质量特征:相关性、如实反映
使用者及需求增进性质量特征:可比性、