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7财务报告与信息披露
POWERPOINT
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一、财务报告的内容与信息披露方式
“表述”（presentation）“确认”（recognition）和“披露”（disclosure）的不同涵义
财务报告所传递的内容与信息披露方式
信息披露标准
恰当性：所披露的信息应当是与使用者决策相关，并且不会导致误解。
公正性：又称为公允性，要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同决策需要，不能偏向特定使用者集团的决策需要。
充分性：财务报告必须包括与内外使用者决策相关的全部信息。不论是定量或定性信息，只要它们对使用者决策具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以披露。
重要性：充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重。对于重要事项及其影响，必须详尽披露；而对某些次要的信息可以适当简化或省赂，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。
实质重于形式：财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济实质，而不仅仅考虑其法律形式。例如对控股企业尽管各个母子公司在法律上都是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体，所以应提供合并财务报表
效益大于成本：
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二、现行财务报告模式的局限性
现行财务报告模式的局限
第一，关于企业业绩和财务状况的计量，基本上仍是根据各该企业所使用的资源的原始成本或历史成本，这对未来业绩的预测和充分计量看来并不相关。
第二，侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息。
第三，现行财务报告是向后看的报告，它可能对企业过去的业绩和财务状况提供了相当真实而公正的描述。然而，使用者却希望预测企业未来的业绩和财务状况、特别是未来的现金流动，历史信息的报告对他们的帮助不大。
第四，重法律形式而轻经济实质
第五，财务报表信息披露内容的不完整性
第六，企业经营的风险性和不确定性不断增加，可是目前并无反映风险和不确定性的报告
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三、未来财务报告的发展与模式
财务报告的发展过程
1. 从传统的两张报表发展到现在的四张基本报表：资产负债表、收益表、现金流量表、全面收益表。
。
(ARB)第l号以来,形成了规范财务报表的GAAP，并建立了严格的财务报表审计制度，进一步促进财务报表按GAAP的要求，保证充分而公允地披露。
从已实现发展到同时按已实现与可实现来报告收入。
、现行成本、现行市价、公允价值、可实现净值等多种计量属性同时并用。
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三、未来财务报告的发展与模式
财务报告改进的主要行动
1．1994年，美国注册会计师协会发表了“改进企业报告——面向用户”的长篇报告，从研究财务报告的目标、使用者所需要的信息入手，提出了关于改进财务报告和财务报表的建议。
2．1993年9月至1997年6月，美国证券交易管理委员会(SEC)委员Steven M．H．Wallman在美国《会计瞭望》杂志连续发表了4篇文章，提出了改进财务报告的新模式。
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三、未来财务报告的发展与模式
3．从1992年起，IASC和英国、美国的准则制定机构(ASB、FASB)都对报告企业业绩的报表进行了改革：
①1992年9月，英国ASB颁布的第3号财务报告准则“报告企业财务业绩”中，除继续保留并发挥“损益表”的作用外，增加了一张可以报告企业全部财务业绩的报告----“全部已确认利得和损失表”。
②1997年6月，美国FASB颁布了第130号财务会计准则“报告全面收益”，也要求在收益表之外．要有一份财务报表报告企业的净收益和其他全面收益，即全面收益。美国会计界有人认为，这是继现金流量表之后的第四财务报表*也就是全面收益表。
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三、未来财务报告的发展与模式
③1997年7月，IASC正式公布了IAS ，修订后的IAS “财务报表的表述”。该公告指出，需要有一份报表，既把收益表和资产负债表联系起来，又可反映企业当期己确认的净财富的变化。建议增设产权变动表或已确认利得和损失表。反映企业全部财务业绩、全部收益的报表已经在英、美等国和IASC成为现实。
Wallman在他的 “财务会计与财务报告的未来——彩色方法”中指出，现行财务报告在确认与不确认方面，是一种“黑白模式”：要么确认，要么不确认。也就是非黑即白。因此现行财务报告模式存在如下五个方面的问题与困境：
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三、未来财务报告的发展与模式
即①Who,②what③when，④How，⑤where。
who：指会计主体，会计报告谁的信息。随着科技发展，今后的会计主体将会发生变化：客户、顾客和制造商可能形成一个虚拟主体来共同完成一项作业，待这个