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公允价值计量属性之我见

[摘要] 公允价值计量属性问题一直是国际会计前沿的一个极富挑战性和重要性的热、难点问题,本文就公允价值产生的必然性;公允价值与其他计量属性的关系;公允价值的引入对现有会计原则的冲击以及公允价值实施的条件等谈出了自己的观点。
[关键词] 公允价值历史成本计量属性

近几十年来,公允价值问题一直是国际会计前沿的一个极富挑战性和重要性的热点、难点问题。财政部新发布的企业会计准则和注册会计师审计准则的突出特点之一,就是公允价值的引入。
一、公允价值计量是会计目标发展的必然
国际会计准则委员会认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
历史成本计量属性已经统治会计计量领域百余年,百余年来,在财务会计中,按历史成本计量资产被认为是一条重要的基本原则,这是因为历史成本计量属性所形成的信息最可靠,最真实而且是可以稽核的,这种原则下,投资人、债权人和企业管理当局都是根据历史成本计算的财务信息来做决策的。但是,近年来,随着会计环境的转变,现代市场经济环境复杂多变,财务会计最核心的目标除提供投资者、债权人最关心的投资和信贷能否带来现金资源的增加,更应该提供有助于他们评估来自企业的现金流入和流出前景的信息。这客观上要求财务报表能够跟踪反映企业与其所处社会、经济环境相互作用的情况及结果,使报表信息能够体现物价变动,偶发事件的影响等的信息。也就是说,企业信息使用各方除需要了解当前经营状况外,更需要了解企业经济前景的信息。历史成本为计量基础的财务信息在表达这方面则显失不足。这客观上要求会计必须改革其计量体系。而公允价值计量则能够弥补这种不足。
二、公允价值与其他计量单位的关系
《企业会计准则——基本准则》在第9章会计计量第42条依次介绍了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。将公允价值这种计量属性独立出来,并不是割裂公允价值与其他计量属性的关系,而是为了突出公允价值这种崭新计量属性的特殊地位,将每一种计量属性中符合公允价值定义和条件的部分统一归集起来,合并同类项。不仅如此,我国会计基本准则一方面提高公允价值计量属性的地位,以增强会计信息的相关性,另一方面取消市价独立计量属性的资格以增强信息的可靠性。在市价作为独立计量属性的资格取消后,符合公允价值条件和要求的一部分市价自动归入公允价值,另一部分则按历史成本(或其他计量属性)计量属性进行特定个体计量。无论是把公允价值从其他计量属性中集结出来单独加以表述还是散见于其他计量属性中,公允价值与其他计量属性都有割舍不断的关系。

三、公允价值的引入对现有会计原则的冲击
《企业会计准则——基本准则》第二章第12条论述客观性原则时,要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,这与公允价值的内涵和定义明显发生冲突。如果会计确认、计量和报告的合法依据仅仅只是实际发生的交易或事项,照此推理,没有实际发生的交易或事项就无法进行会计确认、计量和报告。兼顾公允价值的实施要求,应将实际发生的交易或事项为依据,拓展为“实际发生的交易或事项或在公允价值计量下的交易或事项作为会确认、计量和报告的依据。
《企业会计准则——基本准则》第二章第15条论述可比性原则时,要求同一企业不同时期发生的相同或相似的