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关于财务报告思考
关于财务报告思思考
目前财务报告受到最多多和最猛烈批评之处,是它的的相关性。现行财务报告只关关注过去不注意未来,只重视视货币性信息忽视非货币性信信息,只反映企业经济活动结结果不能反映企业经济活动对对社会的影响等等方面的弊端端,正日益深刻地影响着财务务报告的相关性。而财务报告告存在的基础之一就是决策有有用性,即为与企业有利害关关系的利益集团提供有用的信信息。如果财务报告无法为这这些信息使用者提供有用的信信息,那么,财务报表存在的的合理性就必然受到质疑。
根据现行经济环境及其未来发发展趋势,笔者认为目前的财财务报告内容主要存在着如下下八个方面的问题。
一、应应重视对衍生金融工具所产生生的收益和风险信息的披露
随着金融创新,诸如期货、期期权之类没有实际交易而仅是是未来经济利益的权利或义务务的衍生金融工具种类日益繁繁杂,这类衍生金融工具可能能会引起企业未来财务状况、、盈利能力的剧烈变化。如不不对这类衍生金融工具的风险险加以披露,极有可能导致财财务报告使用者在投资和信贷贷方面的决策失误。虽然我国国现阶段资本市场尚不成熟,,衍生金融工具尚不多见,对对企业的影响还不大,但我们们也应该及早着手进行这方
面面的研究,以配合我国资本市市场的发展和完善。
二、应应注重对人力资源信息的披露露
随着知识经济时代的逐步步来临,把信息披露重点放在在存货、机器设备等实物资产产上的现行财务报告的局限性性已日益显示出来,这主要表表现在实物性资产价值量的大大小与企业创造未来现金流量量的能力之间的相关性减弱,,甚至与企业现行市场价值之之间的相关性也减少。在现行行会计体制下,投资于人力方方面的支出,不管金额多大,,一律作为当期费用,这就使使人力资产被大大低估,而费费用则大幅度提高。这也是现现行财务报告受到越来越多批批评的主要原因之一。解决对对人力资源信息的披露,除了了需要深入研究人力资源计量量的理论和方法,还进一步涉涉及到人力资本的确认问题,,以及由此而产生的利益分配配等问题,具有很大的难度,,应作为会计学科的一个重要要课题来研究。
三、应当披披露股东权益稀释方面的信息息
随着股份公司成为企业组组织形式的主流和证券市场的的发展,特别是由金融创新所所引起的权益交换性证券品种种的增多及其普及化,使股东东经济利益的来源并不局限于于公司利润,而更多地来自于于股份的市价差异。这就使股股东十分关心股份的市场价值值。由于公司股票的账面值往往往与股票的市场价值存在着着较大差异,且多是股票市价价高于股票账面值
(这种情况况在我国的A股市场上特别明明显),这就给公司经营者提提供了通过权益交换方式来增增加利润的机会。比如公司发发行可转换债券,可以通过降降低转换价格的方式来降低债债券利息,因利息率降低而减减少的利息费用就转化为了企企业利润,使企业利润增加,,而因转换价格低于股票市价价的差额则会导致原股东权益益稀释,使原股东蒙受损失。。因此,可以说,公司这种利利润增加是建立在原股东权益益稀释基础上的。这种利润增增加究竟是对公司原股东有利利还是无利,在现行财务会计计中并没有反映。它所反映的的只是因利息费用减少而增加加的利润,而将原股东权益稀稀释的核算排除在外。将这种种信息对外披露,必然会误导导投资者对公司发行可转换债债券的行为加以肯定,从而容容易作出有损自身经济利益的的决策。因此,财务报告在这这方面也有必要加以改进,提提供股东权益的稀释信息。
四、应重视企业全面收益益信息的披露
现行财务报告告中的收益是建立在币值不变变假定基础之上的,这在经济济活动相对简单,币值变化不不大的情况下,该收益与全面面收益差异不大,财务报告的的使用者,用这种收益也可作作出较为正确的决策。但随着着经济活动的复杂化,市值变变化频繁化,这种传统会计收收益与企业真实的全面收益差差异日益扩大。这样,如用传传统的会计收益作为基础进行行决策,就有可能作出错误的的决策。
全面收益除了包括括在现行损益表中已实现并确确认的损益之外,还包括未实实现的利得或损失,如未实现现的财产重估价盈余,未实现现商业投资利得/损失,净投投资上外币折算差异。
在我我国,企业披露全面收益,有有着重要的现实意义,因为::第一,我国市值变化大,一一些企业,特别是老企业,持持有资产的现实价值与会计账账面资产价值相差甚为悬殊,,这种差异必然是一种预期损损益,将它揭示出来可以更全全面真实地反映企业的收益状状况,有利于投资者和信贷人人的决策。第二,可以有效遏遏制企业操纵利润或粉饰业绩绩。将未确认的利得或损失通通过诸如资产置换等方法转变变为本期损益是最常见的操纵纵利润的方法,如果采用了全全面收益报告,就从根本上杜杜绝了用这种方法操纵利润的的可能性,从而使会计信息更更真实。正因为如此,我国应应加紧这方面的研究,及早制制订出全面收